新舊存貨準則對企業(yè)損益的影響

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1、新舊存貨準則對企業(yè)損益的影響作為流動資產(chǎn)的一個重要項目,存貨通常占總資產(chǎn)的比重較大。因此存貨核算的正確與否,直接影響資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值的真實性。由于存貨成本與銷售成本間存在著有機聯(lián)系,這樣存貨的核算方法也會影響到企業(yè)損益的核算,進而影響到利潤表信息披露的真實性與可靠性。為了順應經(jīng)濟全球化和國際財務報告準則發(fā)展的新趨勢,建立我國完整的會計準則體系,進一步規(guī)范存貨的確認、計量與相關(guān)信息的披露,2006年2月15日,財政部修訂并發(fā)布了《企業(yè)會計準則第1號——存貨》(以下簡稱新存貨準則),要求上市公司從2007年1月1日起施行。與舊存貨準則相比,新存貨準則在很多方面進

2、行了完善,實現(xiàn)了與國際會計準則趨同,能更加客觀、有效地反映存貨的價值。本文擬對新、舊存貨準則改變對企業(yè)損益的影響做一些分析,提出在執(zhí)行新準則時應該注意的問題及改進建議,以期更好地理解和執(zhí)行新存貨準則,解決工作中的實際問題。一、存貨初始計價環(huán)節(jié)的改變對企業(yè)損益的影響新存貨準則在產(chǎn)品成本歸集方面用完全成本法取代了舊存貨準則的制造成本法。即規(guī)定“產(chǎn)品成本由產(chǎn)品在達到可銷售狀態(tài)前發(fā)生的所有材料、人工、制造費用及無形損耗等構(gòu)成”,取代了舊準則中“產(chǎn)品成本由制造產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用等構(gòu)成”的規(guī)定。這樣,存貨的實物構(gòu)成與其耗費的價值就趨于一致。新存貨準

3、則相對于舊存貨準則來說在初始計價環(huán)節(jié)的改變對企業(yè)損益的影響主要體現(xiàn)在以下五個方面。1、人工成本核算完整《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定貨幣性的職工工資薪酬(包括工資、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費,即“五險一金二費”)和非貨幣性的職工工資薪酬(包括福利費和無償使用企業(yè)資產(chǎn)等)均屬職工薪酬,即屬人工成本的范疇。LOCAlhOST根據(jù)新存貨準則的產(chǎn)品成本核算方法,企業(yè)應當在職工提供服務的會計期間,根據(jù)實際發(fā)生的職工薪酬按照受益對象進行分配,計入相關(guān)存貨成本。新存貨準則規(guī)定按實際發(fā)生的職工福利費計入存貨

4、成本,取代了舊存貨準則中職工福利費按工資總額14%的比例計提,按受益對象計入存貨成本的規(guī)定,降低了存貨成本,使當期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本降低,從而增加了企業(yè)當期損益。新存貨準則將“五險一金二費”和職工無償使用企業(yè)資產(chǎn)計提的折舊和發(fā)生的費用由期間費用轉(zhuǎn)入存貨成本,而不再遵循舊存貨準則不分受益對象全部計入當期管理費用的做法,使當期費用降低,從而增加了企業(yè)當期損益。2、進貨費用可計入存貨成本新存貨準則規(guī)定,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購的費用等進貨費用,可以計入存貨成本。而舊存貨準則將進貨費用計入當期費用(原營業(yè)費用)。進貨費用

5、計入存貨成本后,使當期費用降低,從而增加了企業(yè)當期損益。例如:永興公司是工業(yè)企業(yè),屬于一般納稅人,2008年1月采購材料a支付價款35.1萬元(含稅金5.1萬元)用于加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品,并取得防偽稅控專用發(fā)票;采購過程中發(fā)生運費5萬,取得專業(yè)運費發(fā)票,其中包括3萬元的建設基金;另支付裝卸費6000元和保險費1500元,取得普通發(fā)票,以上款項均已支付。不考慮除增值稅以外的其他稅費,存貨成本計量如表2。3、存貨生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本船舶、大型機械制造等企業(yè)均為訂單式生產(chǎn),生產(chǎn)周期長、占用資金量大,生產(chǎn)產(chǎn)品時會籌集專門資金或占用一般借款資金。根據(jù)《企業(yè)會

6、計準則第17號——借款費用》規(guī)定,在產(chǎn)品生產(chǎn)周期內(nèi)的專門借款的利息扣減其取得的利息或進行暫時性投資取得的投資收益后金額(即專門借款凈利息)與實際占用一般借款(即累計資本支出)應負擔的利息為可資本化利息。新存貨準則允許可資本化利息計入存貨的成本,而舊存貨準則將這部分利息支出作為當期財務費用。存貨生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)生的借款費用計入存貨成本后,使當期財務費用降低,從而增加了企業(yè)當期損益。4、生產(chǎn)周期內(nèi)的倉儲費用可以計入存貨成本酒類、生物制造等企業(yè),在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段對生產(chǎn)品進行必要一段時間的儲存,在儲存中發(fā)生必要的倉儲費用,如職工薪酬、折舊、材料消耗等費用,新

7、存貨準則規(guī)定倉儲費用可以計入存貨成本,而舊存貨準則將倉儲費用計入當期費用(原營業(yè)費用或管理費用)。生產(chǎn)周期內(nèi)的倉儲費用計入存貨成本后,使當期費用降低,從而增加了企業(yè)當期損益。5、無形資產(chǎn)攤銷金額允許計入存貨成本根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)產(chǎn)品中體現(xiàn)的,該項無形資產(chǎn)攤銷費用應構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。而舊存貨準則對無形資產(chǎn)不加以區(qū)分受益對象直接將其攤銷額全部計入當期管理費用。無形資產(chǎn)攤銷金額計入存貨成本后,使當期管理費用降低,從而增加企業(yè)當期損益。二、存貨發(fā)出環(huán)節(jié)的改變對企業(yè)損益的影響新存貨準

8、則修正了舊存貨準則存貨發(fā)