新舊準(zhǔn)則條件下存貨會計(jì)核算的變化及對企業(yè)的影響

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1、新舊準(zhǔn)則條件下存貨會計(jì)核算的變化及對企業(yè)的影響摘要:《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》頒布后,與舊存貨準(zhǔn)則相比較,存貨在入賬價(jià)值、發(fā)出計(jì)價(jià)方法、期末計(jì)價(jià)、核算范圍、核算的有關(guān)會計(jì)科目等方面產(chǎn)生了較大差異。本文就這些差異作了分析、梳理,通過實(shí)例對存貨在新舊準(zhǔn)則條件下的會計(jì)核算進(jìn)行了比較和探討?！　￡P(guān)鍵詞:新會計(jì)準(zhǔn)則;存貨核算;比較　　　　舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十個(gè)部分組成;新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)有所改變,由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四個(gè)部分組成?！　　　∫?、新

2、舊會計(jì)準(zhǔn)則存貨會計(jì)的變化　　　　1、準(zhǔn)則的適用范圍方面　　舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定:本準(zhǔn)則不涉及:　　(1)因建造合同而形成的在建工程;　　(2)農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品;　　(3)牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn);　　(4)企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量?！　《麓尕洔?zhǔn)則第一章第二條規(guī)定:“消耗性生物資產(chǎn),適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號———生物資產(chǎn)》”和“通過建造合同歸集的存貨成本,適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號———建造合同》”。相比之下,新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。　　　　2、存貨的采購成本方面　　新存貨準(zhǔn)則第三章第六條規(guī)定:

3、“存貨的采購成本,包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”。而舊存貨準(zhǔn)則除了此項(xiàng)規(guī)定外,為了與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會計(jì)制度》銜接,還對商品流通企業(yè)的存貨的采購成本單獨(dú)作出了說明性的規(guī)定:“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”。新存貨準(zhǔn)則取消了這項(xiàng)規(guī)定,同時(shí)在第三章第九條“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目內(nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容?！　　　?、存貨的加工成本方面　　舊存貨準(zhǔn)則對存貨加工成本的確定,

4、列舉了可選用的制造費(fèi)用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法,并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法。而新存貨準(zhǔn)則第三章第七條僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì),合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過程中,同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品,并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的,其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配”,并沒有對制造費(fèi)用分配等方法進(jìn)行列舉?！　　　?、存貨成本中的借款費(fèi)用方面　　新存貨準(zhǔn)則第三章第十條明確規(guī)定:“應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用,按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》處理?！奔唇杩钯M(fèi)用資本

5、化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中,如需要通過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。因舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化,所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費(fèi)用問題?！　　　?、其他方式取得存貨的成本方面　　舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定”。新存貨準(zhǔn)則第三章第十一條規(guī)定:“投資者投入的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”,強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。但新存貨準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,存貨的價(jià)值

6、應(yīng)如何確定?！　⌒麓尕洔?zhǔn)則第三章第十三條中,增加了舊存貨準(zhǔn)則中未提及的內(nèi)容,即“企業(yè)提供勞務(wù)的,所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用,計(jì)入存貨成本”。實(shí)際上,這一做法在會計(jì)實(shí)務(wù)中已被普遍采用。另外,新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中,也相應(yīng)地將舊存貨準(zhǔn)則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本,一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”,擴(kuò)展為“對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本,通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”?！　∨f存貨準(zhǔn)

7、則專門規(guī)定了接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本確定方法,而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項(xiàng)規(guī)定,其原因與新準(zhǔn)則體系對公允價(jià)值的重新運(yùn)用有關(guān),即接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本可以相關(guān)存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定,故不需作專門規(guī)定。6、發(fā)出存貨成本的確定方法方面　　舊存貨準(zhǔn)則對發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式,規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況,確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等”?！　⌒麓尕洔?zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際

8、成本”。即新存貨準(zhǔn)則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括:先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種,取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法,并將“個(gè)別計(jì)價(jià)法”的位置調(diào)整到最后。這一做法主要是基于兩方面考慮:一是確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實(shí)反