新舊存貨準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)損益的影響

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1、新舊存貨準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)損益的影響一、存貨初始計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)的改變對(duì)企業(yè)損益的影響　　新存貨準(zhǔn)則在產(chǎn)品成本歸集方面用完全成本法取代了舊存貨準(zhǔn)則的制造成本法。即規(guī)定“產(chǎn)品成本由產(chǎn)品在達(dá)到可銷售狀態(tài)前發(fā)生的所有材料、人工、制造費(fèi)用及無形損耗等構(gòu)成”，取代了舊準(zhǔn)則中“產(chǎn)品成本由制造產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等構(gòu)成”的規(guī)定。這樣，存貨的實(shí)物構(gòu)成與其耗費(fèi)的價(jià)值就趨于一致。新存貨準(zhǔn)則相對(duì)于舊存貨準(zhǔn)則來說在初始計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)的改變對(duì)企業(yè)損益的影響主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面。　　1、人工成本核算完整　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定貨幣性的職工工資薪酬（包括工資、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)

2、保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)，即“五險(xiǎn)一金二費(fèi)”）和非貨幣性的職工工資薪酬（包括福利費(fèi)和無償使用企業(yè)資產(chǎn)等）均屬職工薪酬，即屬人工成本的范疇。　　根據(jù)新存貨準(zhǔn)則的產(chǎn)品成本核算方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的職工薪酬按照受益對(duì)象進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)存貨成本?！　⌒麓尕洔?zhǔn)則規(guī)定按實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)計(jì)入存貨成本，取代了舊存貨準(zhǔn)則中職工福利費(fèi)按工資總額14%的比例計(jì)提，按受益對(duì)象計(jì)入存貨成本的規(guī)定，降低了存貨成本，使當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本降低，從而增加了企業(yè)當(dāng)期損益。新存貨準(zhǔn)則將“五險(xiǎn)一金二費(fèi)”和職工無償使用企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提的折舊和發(fā)生的費(fèi)用

3、由期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入存貨成本，而不再遵循舊存貨準(zhǔn)則不分受益對(duì)象全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的做法，使當(dāng)期費(fèi)用降低，從而增加了企業(yè)當(dāng)期損益?！　?、進(jìn)貨費(fèi)用可計(jì)入存貨成本　　新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，可以計(jì)入存貨成本。而舊存貨準(zhǔn)則將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（原營業(yè)費(fèi)用）。進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本后，使當(dāng)期費(fèi)用降低，從而增加了企業(yè)當(dāng)期損益?！　±纾河琅d公司是工業(yè)企業(yè)，屬于一般納稅人，2008年1月采購材料A支付價(jià)款35.1萬元（含稅金5.1萬元）用于加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品，并取得防偽稅控專用發(fā)票；采購過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬，取得

4、專業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票，其中包括3萬元的建設(shè)基金；另支付裝卸費(fèi)6000元和保險(xiǎn)費(fèi)1500元，取得普通發(fā)票，以上款項(xiàng)均已支付。不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，存貨成本計(jì)量如表1.　　3、存貨生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本　　船舶、大型機(jī)械制造等企業(yè)均為訂單式生產(chǎn)，生產(chǎn)周期長、占用資金量大，生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)會(huì)籌集專門資金或占用一般借款資金。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定，在產(chǎn)品生產(chǎn)周期內(nèi)的專門借款的利息扣減其取得的利息或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后金額（即專門借款凈利息）與實(shí)際占用一般借款（即累計(jì)資本支出）應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為可資本化利息。新存貨準(zhǔn)則允許可資本化利息計(jì)入存貨的成本，

5、而舊存貨準(zhǔn)則將這部分利息支出作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。存貨生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本后，使當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用降低，從而增加了企業(yè)當(dāng)期損益?！　?、生產(chǎn)周期內(nèi)的倉儲(chǔ)費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本　　酒類、生物制造等企業(yè)，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段對(duì)生產(chǎn)品進(jìn)行必要一段時(shí)間的儲(chǔ)存，在儲(chǔ)存中發(fā)生必要的倉儲(chǔ)費(fèi)用，如職工薪酬、折舊、材料消耗等費(fèi)用，新存貨準(zhǔn)則規(guī)定倉儲(chǔ)費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本，而舊存貨準(zhǔn)則將倉儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（原營業(yè)費(fèi)用或管理費(fèi)用）。生產(chǎn)周期內(nèi)的倉儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨成本后，使當(dāng)期費(fèi)用降低，從而增加了企業(yè)當(dāng)期損益?！　?、無形資產(chǎn)攤銷金額允許計(jì)入存貨成本　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)

6、》規(guī)定，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)產(chǎn)品中體現(xiàn)的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。而舊存貨準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)不加以區(qū)分受益對(duì)象直接將其攤銷額全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入存貨成本后，使當(dāng)期管理費(fèi)用降低，從而增加企業(yè)當(dāng)期損益。　　二、存貨發(fā)出環(huán)節(jié)的改變對(duì)企業(yè)損益的影響　　新存貨準(zhǔn)則修正了舊存貨準(zhǔn)則存貨發(fā)出環(huán)節(jié)核算的價(jià)值流轉(zhuǎn)與實(shí)物流程不完全一致的缺點(diǎn)，使價(jià)值流轉(zhuǎn)按實(shí)物流轉(zhuǎn)進(jìn)行核算，更客觀地反映企業(yè)的損益。新存貨準(zhǔn)則在存貨發(fā)出環(huán)節(jié)的改變對(duì)企業(yè)損益的影響主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面?！　?、周轉(zhuǎn)材料的成本攤銷可以采用分次攤銷　　建筑企業(yè)通常分

7、批采購鋼模板、木模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，這部分周轉(zhuǎn)材料具有單位價(jià)值較小、數(shù)量多、分批采購金額較大、使用周期在一年以上和分次使用等特點(diǎn)。新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，具有這種特點(diǎn)的周轉(zhuǎn)材料可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。而舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)周轉(zhuǎn)材料應(yīng)當(dāng)采取一次攤銷法或五五攤銷法等。周轉(zhuǎn)材料的成本采用分次攤銷后，使當(dāng)期資產(chǎn)成本和費(fèi)用降低，從而增加了企業(yè)當(dāng)期損益。　　2、取消了存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的后進(jìn)先出法　　由于存貨具有一定的保質(zhì)期，并且易受技術(shù)更新而淘汰及替