稅收超額負(fù)擔(dān)分析

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1、稅收超額負(fù)擔(dān)分析[摘要]稅收超額負(fù)擔(dān)是稅收效率分析的核心，它可以借助于消費(fèi)剩余和生產(chǎn)剩余及無差異曲線進(jìn)行分析，分析過程應(yīng)更關(guān)注征稅引起的價格變動的替代效應(yīng)。我國現(xiàn)行主體稅種都不同程度地破壞了各種市場資源配置的均衡條件，降低了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，產(chǎn)生了超額負(fù)擔(dān)?！　關(guān)鍵詞]稅收超額負(fù)擔(dān)；收入效應(yīng)；替代效應(yīng)　　一、稅收超額負(fù)擔(dān)理論分析　　當(dāng)市場決定的資源配置已經(jīng)處于最優(yōu)狀態(tài)下，政府征稅給納稅人所造成的負(fù)擔(dān)不僅僅表現(xiàn)為所征的那部分稅款（直接成本），而且還往往會影響經(jīng)濟(jì)決策，造成資源配置的扭曲，從而產(chǎn)生一個超額負(fù)擔(dān)，即對納稅人福利造成的額外負(fù)擔(dān)，也稱為稅收的福利成本

2、，屬于社會凈損失。由于稅收的存在，引起了相對價格結(jié)構(gòu)的變化。價格變化影響了私人部門的經(jīng)濟(jì)決策，由此減少了征稅前的經(jīng)濟(jì)選擇所能獲得的經(jīng)濟(jì)福利，消費(fèi)者不得不克制自己，完全放棄了對征稅商品的偏好，而去消費(fèi)其它并不偏好的產(chǎn)品，有時即使沒有稅收直接成本，超額負(fù)擔(dān)也依然存在。政府征稅造成的超額負(fù)擔(dān)既包括消費(fèi)方面，也包括生產(chǎn)、投資等方面。對稅收超額負(fù)擔(dān)的分析一般以消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余以及無差異曲線和預(yù)算線作為工具進(jìn)行分析。除此之外，因為稅收影響價格的變化，必然會導(dǎo)致商品之間的比價和購買力發(fā)生變化，所以也須通過替代效應(yīng)和收入效應(yīng)進(jìn)行更深的分析?！　?.依據(jù)消費(fèi)者剩余和

3、生產(chǎn)者剩余理論分析稅收超額負(fù)擔(dān)　　稅收超額負(fù)擔(dān)以基數(shù)效用理論作為基礎(chǔ)，主要借助于消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余來說明。消費(fèi)者剩余是指消費(fèi)者對某種商品所愿意支付的代價，超過它實際支付的代價的差額。生產(chǎn)者剩余是指生產(chǎn)者對某種商品所實際得到的價格，超過它原本想獲得的價值的差額?，F(xiàn)以從量課征的商品稅為例，見圖1.課稅前，供給曲線S和需求曲線D交于A點(diǎn)，均衡價格和數(shù)量分別為P0、QO.現(xiàn)按單位產(chǎn)出對廠商征收數(shù)量為t的稅（對消費(fèi)者征稅效果一樣），由此帶來的稅收效應(yīng)是：均衡點(diǎn)由A移至B，均衡價格和均衡數(shù)量分別為P1、Q1，使得消費(fèi)者支付的價格由P0上升到P1，生產(chǎn)者獲得的凈價

4、格從P0，降到P3.均衡產(chǎn)量減少Q(mào)1-Q1，給政府帶來收入P1P3CB.稅前消費(fèi)者剩余是P0AE，稅后消費(fèi)者剩余是P1BE，損失P1P0AB；生產(chǎn)者剩余是P3CF，損失P0P3CA.總損失的面積。若需求曲線為水平線（彈性無窮大）時，沒有消費(fèi)者剩余，也就沒有消費(fèi)者剩余損失；存在生產(chǎn)者剩余損失，扣除政府收入為超額負(fù)擔(dān)。若需求曲線是垂直線（彈性為0）時，價格又按課稅數(shù)量上漲，稅收全部由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，但需求量不受征稅的影響，消費(fèi)者剩余無窮大，存在消費(fèi)者剩余損失，沒有生產(chǎn)者剩余損失，消費(fèi)者剩余損失扣除政府收入，超客負(fù)擔(dān)為零?？梢姡n稅的超額負(fù)擔(dān)的大小取決于課稅商品的

5、需求價格彈性，彈性越大，超額負(fù)擔(dān)就越大。當(dāng)然，課稅的超額負(fù)擔(dān)的大小也取決于供給彈性。當(dāng)供給曲線為水平線時（彈性無窮大），稅收全部由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，存在消費(fèi)者剩余損失，沒有生產(chǎn)者剩余損失。消費(fèi)者剩余損失扣除政府稅收收入就是超額負(fù)擔(dān)。當(dāng)供給典線為垂直線時（彈性為0），沒有消費(fèi)剩余損失，生產(chǎn)者剩余損失等于政府收入，超額負(fù)擔(dān)為零?！　?.借助于無差異曲線分析稅收超額負(fù)擔(dān)　　稅收超額負(fù)擔(dān)還可以通過消費(fèi)者選擇理論中的無差異曲線進(jìn)行分析，見圖2.假如某消費(fèi)者預(yù)算線為AB，無差異曲線為U1，在X、Y兩種商品之間進(jìn)行選擇，為追求效用最大化，其消費(fèi)的最佳選擇點(diǎn)為E1，消費(fèi)X商品

6、OX1量，Y商品為OY1量?，F(xiàn)對X商品征一定比例的商品稅，稅后預(yù)算線變?yōu)锳B‘與無差異曲線U2切于E2點(diǎn)，消費(fèi)X商品OX2量，Y商品為OY2量。稅額為CE2.顯然，與E1點(diǎn)相比，該消費(fèi)者在E2點(diǎn)進(jìn)行消費(fèi)福利有所損失，但是任何稅種都可能會使消費(fèi)者處于較低的無差異曲線上，重要的是消費(fèi)者遭受的損失是否大于政府的稅收收入。若消費(fèi)者損失等于稅收收入，說明無稅收超額負(fù)擔(dān)，若消費(fèi)者損失大于稅收收入，說明存在稅收超額負(fù)擔(dān)。是否大于政府的稅收收入。若消費(fèi)者損失等于稅收收入，說明無稅收超額負(fù)擔(dān)，若消費(fèi)者損失大于稅收收入，說明存在稅收超額負(fù)擔(dān)。是否存在稅收超額負(fù)擔(dān)，這取決于政

7、府課征的不同稅種。一般來說，在現(xiàn)代稅種中，除一次總付稅，即按人頭定額征稅（假定消費(fèi)者對于不同商品的邊際消費(fèi)傾向都一樣）外，幾乎所有的稅種都會產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)，干擾資源最優(yōu)配置的效率條件。為說明上述比例商品稅的超額負(fù)擔(dān)，需要比較一下一次總付稅的效應(yīng)。為使總付稅為CE2，必然使稅前預(yù)算線AB平行移到DF，與無差異曲線U3交于E3點(diǎn)，在此處該消費(fèi)者可消費(fèi)更多的X商品和較少的Y商品，獲得較高水準(zhǔn)的無差異曲線U3.所以比例商品稅造成的額外負(fù)擔(dān)為U2與U3的差異DG（相同稅額，消費(fèi)者稅后盜用有差別）。若為保證消費(fèi)者享有U2的效用水平，需要將稅前預(yù)算線AB平行移到GH

8、，與無差異曲線U2相切于E4點(diǎn)。顯然，在此處該消費(fèi)者的收入損失（U1與U2的差距