基于公司治理視角的內(nèi)部審計(jì)外部化研究

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1、基于公司治理視角的內(nèi)部審計(jì)外部化研究　　從審計(jì)的獨(dú)立性來看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位越高，審計(jì)的控制作用發(fā)揮得越好，下面是小編搜集整理的一篇探究內(nèi)部審計(jì)外部化的論文范文，歡迎閱讀查看?！　≌航陙韮?nèi)部審計(jì)外部化的問題，受到國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。關(guān)于是否應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)外包的問題，許多學(xué)者從不同角度進(jìn)行探討。隨著內(nèi)部審計(jì)和公司治理理論的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)被定位為公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分。內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用有哪些，外包后內(nèi)部審計(jì)對公司治理的完善有什么影響。本文就從公司治理的角度，對內(nèi)部審計(jì)外部化現(xiàn)象進(jìn)行了分析。　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外部化;公司治理;內(nèi)部審計(jì)　　一、公司治理及其在內(nèi)部審計(jì)

2、中的作用　　(一)公司治理結(jié)構(gòu)　　公司治理結(jié)構(gòu)是當(dāng)前國內(nèi)外理論和實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)世界性課題，是隨著企業(yè)制度逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善的。1932年伯利和明斯在其所著的《現(xiàn)代公司和私有財(cái)產(chǎn)權(quán)》中指出，由于技術(shù)的革新，特別是現(xiàn)代大規(guī)模生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)迅速成長為大型的工業(yè)公司并形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)。這些企業(yè)需要大量的資本，遠(yuǎn)超過了個(gè)人或者家庭財(cái)力所能承受的程度。唯一可行的籌資方法是，向眾多的投資者出售股票，聚集眾多的小額投資。公司股權(quán)分散于眾多股東，沒有任何股東擁有足夠的股權(quán)可以實(shí)質(zhì)性的影響公司的經(jīng)營管理。于是，股權(quán)分散、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離成為公司制度固有的特征。在現(xiàn)代公司中所有權(quán)和控

3、制權(quán)分離，公司股東是委托人，公司管理者是代理人;委托人、代理人均是追求利益最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，必然產(chǎn)生代理人追求與委托人不一致的其他利益問題，即代理問題。經(jīng)營者利益目標(biāo)可能與所有者利益目標(biāo)發(fā)生偏離，甚至沖突。由此導(dǎo)致的偏離企業(yè)利潤最大化目標(biāo)所造成的各種弊端也越來越引起人們的關(guān)注，于是有關(guān)公司治理的問題便引起了重視。西方學(xué)者對公司治理內(nèi)涵的界定，主要是圍繞著控制和監(jiān)督經(jīng)理人行為以保護(hù)股東利益、保護(hù)包括股東在內(nèi)的公司利益相關(guān)者利益兩個(gè)主題展開的。是指所有者對一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排。其本質(zhì)是一種相互制衡關(guān)系，即以股東為核心的利益相關(guān)者之間相互制約關(guān)

4、系的泛稱。其核心是在法律、法規(guī)和慣例的框架下，保證以股東為主的利益相關(guān)者利益為前提的一整套公司權(quán)力安排，責(zé)任分工和約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的監(jiān)督評價(jià)體系，是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的檢查、監(jiān)督與評價(jià)的技術(shù)性機(jī)制?！　?二)公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)的作用　　在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，要保證所有者或股東利益的全面實(shí)現(xiàn)，不能僅僅依靠高層的組織治理和決策治理結(jié)構(gòu)，還必須建立一個(gè)有效的控制系統(tǒng)，使公司的每個(gè)層次都能保證所管財(cái)產(chǎn)的安全，所提供信息的真實(shí)，對決策的執(zhí)行有力。這就需要建立健全內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制的有效性以及深化程度，卻需內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作重要保證，進(jìn)而促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)

5、代企業(yè)制度的建立。早期的內(nèi)部審計(jì)是一種會計(jì)導(dǎo)向型的審計(jì)，主要通過檢查會計(jì)記錄的正確性、資產(chǎn)的完整性、政策和程序的合規(guī)性等方面來發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有錯(cuò)誤和舞弊行為。而后的內(nèi)部審計(jì)向管理和公司治理方面?zhèn)戎?。?nèi)部審計(jì)既可以作為所有者對經(jīng)營者監(jiān)督的一種形式，從而在公司治理中發(fā)揮積極作用;同時(shí)又是公司日常經(jīng)營中的管理手段，在公司的績效管理等方面發(fā)揮重要作用。一是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)一致?，F(xiàn)代公司治理不僅要保證所有相關(guān)各方的利益，更要關(guān)注科學(xué)決策，增加企業(yè)價(jià)值?；蛘哒f公司治理的重心從權(quán)力制衡向科學(xué)決策傾斜。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義中認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的保證和咨詢

6、活動，其目的是為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加并提高組織的經(jīng)營效率。也就是說內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊提升為幫助組織增加價(jià)值，而這正好有助于實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)。二是內(nèi)部審計(jì)是保證公司治理有效的必要手段。公司治理結(jié)構(gòu)是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部審計(jì)起源于受托責(zé)任關(guān)系。在現(xiàn)代公司所有權(quán)和控制權(quán)的分離，必然產(chǎn)生代理人追求的利益與委托人不一致的問題，問題的解決需要付出代價(jià)，這就是代理成本問題。為了確保公司代理雙方充分履行守約責(zé)任，就需要有機(jī)構(gòu)對履約情況進(jìn)行檢查和評價(jià);同時(shí)由于履約雙方不在同一管理層面上，必然產(chǎn)生信息不對稱的問題，由內(nèi)部審計(jì)人員定期向董事會報(bào)告管理層的主要工作業(yè)績，并對公

7、司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，既可以對管理層的會計(jì)信息編報(bào)權(quán)力進(jìn)行約束，也可以督促管理層充分披露會計(jì)信息，緩解所有者和經(jīng)營者之間的信息失衡，從而為上市公司履行守約責(zé)任創(chuàng)造了條件，成為公司治理成功的重要保證。三是內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分。2002年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會IIA在對美國國會的建議中指出：一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這主要四個(gè)條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。在司法機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下，這四個(gè)部分是有效治理賴以存在的基石。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》2130規(guī)定：