基于公司治理視角的內(nèi)部審計(jì)研究

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1、基于公司治理視角的內(nèi)部審計(jì)研究摘要：與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面發(fā)揮著不可忽視的作用。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在運(yùn)作中出現(xiàn)了功能性偏差，不但沒有發(fā)揮內(nèi)部增值的服務(wù)功能，反而大大降低了審計(jì)監(jiān)控的效度。關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計(jì)；利益相關(guān)者一、公司治理和內(nèi)部審計(jì)的涵義公司治理結(jié)構(gòu)是指由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的一種關(guān)于股東大會(huì)董事會(huì)經(jīng)理層之間分工協(xié)作的制衡機(jī)制它是通過一系列的契約安排來實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的兩個(gè)重要方面。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制與部審計(jì)的制度環(huán)境，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵和外延的變化是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果；同時(shí)，合理有效的內(nèi)部控制與部審計(jì)是良好公司

2、治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司理結(jié)構(gòu)中股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通、左右協(xié)調(diào)的合力，又可以確保業(yè)信息披露的真實(shí)和正確，最大限度地保護(hù)各利益主體的益?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)，其內(nèi)容擴(kuò)展到企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。倆者的聯(lián)系和區(qū)別主要在公司治理是一個(gè)多層次的概念，總體來說是為了保護(hù)股東的利益，并考慮其他利益相關(guān)者(包括債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、員工、公眾等)利益，采取一切可以采取的措施來促使管理層為其利益服務(wù)，并對他們履行責(zé)任的情況實(shí)施監(jiān)督。治理過程既要監(jiān)督、敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，

3、監(jiān)控組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，維護(hù)組織價(jià)值。二、我國內(nèi)部審計(jì)與公司治理的現(xiàn)狀目前對我國內(nèi)部審計(jì)制度的研究已經(jīng)非常成熟了，對于我國內(nèi)部審計(jì)存在問題的認(rèn)識(shí)大致是一樣的，沒有太大的分歧，也沒有太多的新觀點(diǎn)。各家盡管各有自己的見解，但是歸納起來不外乎如下幾個(gè)方面。（一）獨(dú)立性不強(qiáng)(或稱為權(quán)威性不高)。根據(jù)我國當(dāng)前的實(shí)際狀況，內(nèi)審人員管理體制使內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，由于被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。因此，在此情況下內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)效不高（

4、二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境不理想。雖然國家出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，但企業(yè)的內(nèi)審環(huán)境總體而言并不樂觀。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)的程序與方法、內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)制定以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等均未形成統(tǒng)一。其次，企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是“查錯(cuò)防弊”，以財(cái)務(wù)監(jiān)督為主。再次，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)仍未完善和健全，缺乏權(quán)威的行業(yè)協(xié)會(huì)的支持與指導(dǎo)。（三）對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上不足。我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，還沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，而把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥

5、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的觀念。三、基于公司治理背景下內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的增值作用。從上面我們可以看出，我國目前的內(nèi)部審計(jì)制度存在著諸多的問題，但我們不能“因噎廢食”。不能因?yàn)榇嬖诘膯栴}而否定內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)的定義中我們可以看出“增值價(jià)值”被明確提了出來。這也表明了內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段———價(jià)值增值階段。所謂增值型內(nèi)部審計(jì)是指降低內(nèi)部審計(jì)工作的成本，提高內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)帶來的效益，以此來提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，更充分地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)參與價(jià)值增值的途徑主要有兩條：一是為組織提供增值服務(wù)；二是減少組織損失。在提供增

6、值服務(wù)上，主要是通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)為組織提供有價(jià)值的信息和建議，達(dá)到節(jié)約成本和提高收益的目的在減少組織損失上，主要是對組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，以確保組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序?qū)Ψ乐菇M織價(jià)值遭受損失的有效性。這樣增值型內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)就能深人到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域和公司治理的范疇，而不再局限于過去的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的范疇了。（一）評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)影響組織的生存能力和競爭能力，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相隨相伴。實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是企業(yè)董事會(huì)和高級管理者的職責(zé)在履行職責(zé)的過程中要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、評價(jià)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)，將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果與可接受的風(fēng)險(xiǎn)承受能力相比較，通過不斷

7、的測試和調(diào)整，盡力降低可能遭受的損失，使風(fēng)險(xiǎn)影響與其所能接受的水平相一致。（二）評價(jià)并改善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司對內(nèi)強(qiáng)化管理，對外不斷地滿足市場的需求。由于企業(yè)規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大和內(nèi)部職能部門的增多，更需要公司內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，節(jié)約資源，防止工作差錯(cuò)和舞弊，提高經(jīng)營效率?？偨Y(jié)：從上面論述可知，作為企業(yè)監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)是公司治理中一個(gè)不可或缺的組成部分，它的基本目標(biāo)就是幫助組織找出問題，并提出改善的辦法，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。但是由于我們