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《實質(zhì)重于形式原則在會計中的應用 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、實質(zhì)重于形式原則在會計中的應用【摘要】本文對“實質(zhì)重于形式”原則的基本理論及會計中的具體應用作了說明，并結(jié)合實例闡述了實質(zhì)重于形式原則在會計實務中的應用，力求將理論探討、原理講解和實例評析結(jié)合起來，以提高會計信息的全面性和準確性?！ 娟P鍵詞】實質(zhì)重于形式原則；長期股權(quán)投資；關聯(lián)方；審計風險 會計中“實質(zhì)重于形式”原則可以理解為：由于交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式并非總相一致，作為經(jīng)濟信息系統(tǒng)的會計應當根據(jù)交易或事項的實質(zhì)而非形式進行確認、計量和披露。我國《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定：企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。交
2、易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容，所以會計信息所反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而非根據(jù)它們的法律形式進行核算。即企業(yè)在會計核算中應遵循“實質(zhì)重于形式”原則?！ ∫弧ⅰ皩嵸|(zhì)重于形式”原則的歷史作用 隨著知識經(jīng)濟時代的到來，全球經(jīng)濟一體化和會計國際化進程步伐的加快，為了更好地與國際會計發(fā)展保持一致，我們必須吸收國際會計準則中有利于我國經(jīng)濟發(fā)展的東西?！皩嵸|(zhì)重于形式”原則的引入就是健全我國會計核算體系的重大舉措。它不僅能彌補我國會計理論中的不足，而且對于構(gòu)建具有中國特色的會計規(guī)范體系、加強與國際慣例的接軌也具有重要作用?！ 。ㄒ唬┻M
3、一步豐富和完善了我國企業(yè)會計準則的理論體系 會計核算的一般原則 實質(zhì)重于形式在我國會計的準則體系中居于重要的指導地位，它為整個會計準則提供了指導思想和理論基礎，對具體會計核算準則的制定和規(guī)范會計行為具有理論指導作用。 1993年推出的“兩規(guī)兩制”（《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》；《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》）使我國的會計核算模式發(fā)生了根本的變化。十五年來，我國以此為基礎的會計理論體系和制度建設，對促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了應有的歷史作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟現(xiàn)象越來越復雜，其表現(xiàn)形式也日趨多樣化，使“兩規(guī)兩制”中提出的一般會計原則很難滿足指導會計實踐、保證會計信息
4、質(zhì)量的客觀要求。從會計的反映職能看，不論是資產(chǎn)減值的確認，還是收入確認的方法，都已在實踐中證明了實質(zhì)重于形式原則廣泛應用的必要性。但是，以往的會計核算準則中卻未能明確提出實質(zhì)重于形式的一般原則。 ?。ǘ└欣跐M足會計反映“經(jīng)濟真實”的客觀要求，提高會計信息的真實性 實質(zhì)重于形式，所強調(diào)的經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，就是指當某一事項或交易的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不一致時，會計上應依據(jù)該事項或交易的經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式進行確認、計量、記錄或披露，也就是說，應以經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生是否導致相關的風險和報酬的轉(zhuǎn)移為判別標準。但是，現(xiàn)行的會計理論與實務往往偏重于可靠性，重形式而輕實質(zhì)，導致會計信息真實
5、性的下降。例如：財務報表中反映的是那些過去已經(jīng)發(fā)生了的事項或交易，而不包括未發(fā)生的事項，從而產(chǎn)生了不少的表外業(yè)務。實際上，有些雖未發(fā)生或完成的事項或交易，由于簽訂了合約，交易雙方的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，且這種轉(zhuǎn)移是不可隨意更改的。同時，有些銷售業(yè)務實際上只完成了某種協(xié)議的一部分，而風險和報酬、權(quán)利和義務是否轉(zhuǎn)移，恰恰由發(fā)生的那部分決定。這時，按照傳統(tǒng)的確認標準，會將這筆業(yè)務按已完成的那部分加以確認，而未考慮整個交易的實質(zhì)，使該項信息缺乏真實性和可靠性。 二、實質(zhì)重于形式原則在具體會計核算中的體現(xiàn) （一）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇 《企業(yè)會計準則第2號—長期
6、股權(quán)投資》第三章第五條下列長期股權(quán)投資應當按照本準則第七條規(guī)定，采用成本法核算： 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資?！ 】刂?，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應當采用本規(guī)定的成本核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益進行調(diào)整?！ ?.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并 且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控
7、制，僅在與該項經(jīng)濟相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)?！ 男隆镀髽I(yè)會計準則》中可以看到長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇關鍵在于投資企業(yè)對被投資單位是否具有共同控制或重大影響
