實質(zhì)重于形式原則在會計中的應(yīng)用

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1、實質(zhì)重于形式原則在會計中的應(yīng)用【摘要】本文對“實質(zhì)重于形式”原則的基本理論及會計中的具體應(yīng)用作了說明，并結(jié)合實例闡述了實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用，力求將理論探討、原理講解和實例評析結(jié)合起來，以提高會計信息的全面性和準(zhǔn)確性?！　　娟P(guān)鍵詞】實質(zhì)重于形式原則；長期股權(quán)投資；關(guān)聯(lián)方；審計風(fēng)險　　　　會計中“實質(zhì)重于形式”原則可以理解為：由于交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與法律形式并非總相一致，作為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項的實質(zhì)而非形式進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

2、交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容，所以會計信息所反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而非根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。即企業(yè)在會計核算中應(yīng)遵循“實質(zhì)重于形式”原則?！　　　∫?、“實質(zhì)重于形式”原則的歷史作用　　　　隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，全球經(jīng)濟(jì)一體化和會計國際化進(jìn)程步伐的加快，為了更好地與國際會計發(fā)展保持一致，我們必須吸收國際會計準(zhǔn)則中有利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的東西?！皩嵸|(zhì)重于形式”原則的引入就是健全我國會計核算體系的重大舉措。它不僅能彌補我國會計理論中的不足，而且對于構(gòu)建具有中國特色的會計規(guī)范體系、加強與國際慣例的接軌也具有重要作用?！　。ㄒ?/p>

3、）進(jìn)一步豐富和完善了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的理論體系　　會計核算的一般原則　　實質(zhì)重于形式在我國會計的準(zhǔn)則體系中居于重要的指導(dǎo)地位，它為整個會計準(zhǔn)則提供了指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對具體會計核算準(zhǔn)則的制定和規(guī)范會計行為具有理論指導(dǎo)作用。　　1993年推出的“兩規(guī)兩制”（《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》）使我國的會計核算模式發(fā)生了根本的變化。十五年來，我國以此為基礎(chǔ)的會計理論體系和制度建設(shè)，對促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了應(yīng)有的歷史作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來越復(fù)雜，其表現(xiàn)形式也日趨多樣化，使“兩規(guī)兩制”中提出的一般會計原則很難滿足指導(dǎo)會計實踐、保證會

4、計信息質(zhì)量的客觀要求。從會計的反映職能看，不論是資產(chǎn)減值的確認(rèn)，還是收入確認(rèn)的方法，都已在實踐中證明了實質(zhì)重于形式原則廣泛應(yīng)用的必要性。但是，以往的會計核算準(zhǔn)則中卻未能明確提出實質(zhì)重于形式的一般原則?！　。ǘ└欣跐M足會計反映“經(jīng)濟(jì)真實”的客觀要求，提高會計信息的真實性　　實質(zhì)重于形式，所強調(diào)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，就是指當(dāng)某一事項或交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與法律形式不一致時，會計上應(yīng)依據(jù)該事項或交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄或披露，也就是說，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否導(dǎo)致相關(guān)的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移為判別標(biāo)準(zhǔn)。但是，現(xiàn)行的會計理論與實務(wù)往往偏重于可靠性，重形式而輕實質(zhì)，導(dǎo)致會計

5、信息真實性的下降。例如：財務(wù)報表中反映的是那些過去已經(jīng)發(fā)生了的事項或交易，而不包括未發(fā)生的事項，從而產(chǎn)生了不少的表外業(yè)務(wù)。實際上，有些雖未發(fā)生或完成的事項或交易，由于簽訂了合約，交易雙方的風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，且這種轉(zhuǎn)移是不可隨意更改的。同時，有些銷售業(yè)務(wù)實際上只完成了某種協(xié)議的一部分，而風(fēng)險和報酬、權(quán)利和義務(wù)是否轉(zhuǎn)移，恰恰由發(fā)生的那部分決定。這時，按照傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，會將這筆業(yè)務(wù)按已完成的那部分加以確認(rèn)，而未考慮整個交易的實質(zhì)，使該項信息缺乏真實性和可靠性?！　　　《?、實質(zhì)重于形式原則在具體會計核算中的體現(xiàn)　　　　（一）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第

6、2號—長期股權(quán)投資》第三章第五條下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：　　1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資?！　】刂?，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本規(guī)定的成本核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益進(jìn)行調(diào)整?！　?.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并　　且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活

7、動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)?！　男隆镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中可以看到長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇關(guān)鍵在于投資企業(yè)對被投資單位是否具有共同控制或重大影響