內(nèi)部審計與持續(xù)監(jiān)督

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1、內(nèi)部審計與持續(xù)監(jiān)督〔摘要〕內(nèi)部審計自誕生以來，其目標(biāo)已從最初的查錯防弊發(fā)展至通過獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。特別是內(nèi)部審計已成為組織內(nèi)部控制制度有效性的持續(xù)監(jiān)督主體，如何發(fā)揮其作用，提升持續(xù)監(jiān)督的效率和效果是本文論述的中心問題?！　　碴P(guān)鍵詞〕內(nèi)部審計；監(jiān)督要素；持續(xù)監(jiān)督　　　　　會計史學(xué)家ＲｉｃｈａｒｄＢｒｏｗｎ曾這樣描述：“審計的產(chǎn)生可以追溯到比會計產(chǎn)生稍晚的時期……當(dāng)社會文明發(fā)展到某個人被其他人托付財產(chǎn)具有必要性時，那么對前者忠誠進行某種檢查的合理性就顯而易見了。”交易復(fù)雜性和交易數(shù)量的不斷增長，

2、企業(yè)主／委托人遠(yuǎn)離交易的源頭，對報告主體（代理人）的潛在偏見，需要外部和內(nèi)部審計采用獨立驗證的一些方法，以減少企業(yè)及非企業(yè)組織內(nèi)賬務(wù)記錄錯誤、資產(chǎn)盜用與期詐行為?！　?nèi)部審計是整個審計組織體系的基礎(chǔ)。我國審計組織體系包括國家審計、內(nèi)部審計和民間審計三部分。不同的審計主體，其基本職能也不一樣。國家審計是國家機關(guān)對受托管理者的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督，由審計機關(guān)對被審計單位財政財務(wù)收支的真實合法性和效益依法進行審計監(jiān)督；民間審計是接受委托實施的企業(yè)財務(wù)報告審計、資本驗證及法律規(guī)定的其他鑒證業(yè)務(wù)；內(nèi)部審計作為一種服務(wù)于管理當(dāng)局的面向未來的檢查和

3、評價，以監(jiān)督職能為基本職能，同時結(jié)合以評價、確認(rèn)和咨詢?yōu)橹饕獌?nèi)容的服務(wù)職能?！　　　∫?、內(nèi)部審計目標(biāo)的發(fā)展　　　　剛開始，內(nèi)部審計作為內(nèi)部經(jīng)營職能主要集中在防止工資欺詐、現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的損失方面；很快地，內(nèi)部審計范圍擴展到對幾乎所有財務(wù)事項的驗證；隨后，其重點逐步從“為管理而審計”發(fā)展到“對管理進行審計”上?！　。桑桑粒▏H內(nèi)審協(xié)會）初期公布的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計的定義和目標(biāo)表述如下：“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部設(shè)立并服務(wù)于組織的一種獨立的評價活動。它是一種控制，通過檢查和評價其他控制的適當(dāng)性和有效性來發(fā)揮作用。內(nèi)部審計的

4、目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任。為此，內(nèi)部審計提供與所審查活動相關(guān)的分析、評價、建議、咨詢和信息。審計目標(biāo)包括以合理的成本促進有效的控制。”　　然而ＩＩＡ成立后的最初幾年，內(nèi)部審計仍被視為與外部審計人員工作緊密相關(guān)的擴展。人們認(rèn)為內(nèi)部審計人員僅在組織內(nèi)發(fā)揮著一般的作用?！　∮捎诠芾砗蛨?zhí)行之間的距離不斷擴大，有必要發(fā)展一系列控制行為，使企業(yè)得以有效地管理。內(nèi)部審計人員通過每種形式的控制進行現(xiàn)場評估，來完善和完成每一個執(zhí)行活動。內(nèi)部審計的職能由最初的單純的監(jiān)督發(fā)展到監(jiān)督與評價職能的結(jié)合。內(nèi)部審計的活動范圍，已擴展到諸多管理咨詢

5、服務(wù)，如：檢查和評估會計、財務(wù)以及業(yè)務(wù)控制的合理性、適當(dāng)性和適用性；確定所制定的方針、計劃和程序的遵循程度；確定為避免各種損失對公司資產(chǎn)報告和保護的程度；確定組織內(nèi)部所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)的可靠程度；評估履行職責(zé)的工作質(zhì)量?！　∑髽I(yè)環(huán)境經(jīng)歷迅速的、革命性的變化，對全世界的組織產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。管理層在面對全球激烈競爭時作出反應(yīng)，主動提高質(zhì)量，管理風(fēng)險、結(jié)構(gòu)以及流程，需要為決策提供更及時、可靠、相關(guān)的信息，在這種趨勢下，內(nèi)部審計被視為幫助改善治理，支持關(guān)鍵治理程序的最合格的職業(yè)團體?！皟?nèi)部審計的范圍包括檢查和評價組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的

6、適當(dāng)性和有效性，及履行職責(zé)的工作質(zhì)量”。另一方面，一系列諸如“安然”、“世通”舞弊案的發(fā)生，促使《薩班斯—奧克利斯法案》出臺，與此前贊助委員會（ＣＯＳＯ）發(fā)布的報告相結(jié)合，明確內(nèi)部審計部門在評價和維護內(nèi)部控制有效性方面具有重要的作用，是公司持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部控制的主要部門。從而使內(nèi)部審計成為繼高級管理層、董事會、外部審計師之后現(xiàn)代公司治理的第四大基石。ＩＩＡ將內(nèi)部審計重新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其

7、目標(biāo)。”　　　　二、關(guān)于持續(xù)監(jiān)督　　　?。保梗梗材辏茫希樱衔瘑T會發(fā)布了內(nèi)部控制五要素報告，指出監(jiān)督是內(nèi)部控制系統(tǒng)的五要素之一，是對內(nèi)部控制系統(tǒng)在一定時期內(nèi)的運行質(zhì)量進行評估的過程，企業(yè)可以通過持續(xù)性的監(jiān)督活動、單獨評估或兩者并用來實現(xiàn)這個過程。２００４年，ＣＯＳＯ委員會結(jié)合《薩班斯—奧克利斯法案》發(fā)布了ＥＲＭ（風(fēng)險管理）框架，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵進行了擴展，監(jiān)督作為風(fēng)險管理的八要素之一，是對企業(yè)風(fēng)險管理進行監(jiān)控以確定企業(yè)風(fēng)險管理的運行是否有效的過程，監(jiān)督對象在目標(biāo)、方法和內(nèi)容等方面進行了擴展，但仍堅持持續(xù)監(jiān)督和單獨評估方法的使用。隨著

8、２００８年全球金融危機的爆發(fā)及蔓延，雷曼兄弟公司破產(chǎn)、美國ＡＩＧ深陷次貸泥潭和我國中信泰富等公司衍生產(chǎn)品投資巨虧事件紛至沓來，不斷暴露出公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性存在缺陷，反映了許多企業(yè)未能充分利用持續(xù)監(jiān)督程序以支持內(nèi)部控制有效性。ＣＯＳＯ委員會于２０