公司治理與內(nèi)部審計初探(1)

《公司治理與內(nèi)部審計初探(1)》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、公司治理與內(nèi)部審計初探(1)摘要：公司治理和內(nèi)部審計是當(dāng)前兩大理論和實(shí)務(wù)熱點(diǎn)問題。本文以兩者理論基礎(chǔ)的內(nèi)在一致性為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際運(yùn)作中他們的相互作用對二者的關(guān)系進(jìn)行了較為系統(tǒng)地探討，并認(rèn)為內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的監(jiān)督機(jī)制，是公司治理結(jié)構(gòu)良好運(yùn)轉(zhuǎn)的保證，發(fā)揮著不可忽視的作用。關(guān)鍵詞：公司治理內(nèi)部審計一、內(nèi)部審計與公司治理概述（一）公司治理的概念所謂公司治理（corporategovernance）是一種契約或制度安排。按照經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在《公司治理結(jié)構(gòu)原則》中的定義：“公司治理是一種據(jù)以對工商公司

2、進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理明確規(guī)定了公司的各個參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者，并且清楚地說明了決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時，它還提供了一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營的手段?！惫局卫淼漠a(chǎn)生源自于兩權(quán)分離，其目的在于盡可能降低因兩權(quán)分離產(chǎn)生的目標(biāo)差異所造成的效率損失。就公司治理的實(shí)質(zhì)而言，首先它是一種制度安排，即所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而選擇的關(guān)于各個治理主體之間權(quán)利分配和制衡關(guān)系的制度安排，表現(xiàn)為明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員的職責(zé)和功

3、能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了在公司由誰控制、如何控制、收益如何分配等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題；其次，它是一種契約關(guān)系，即以公司法和公司章程為依據(jù)，規(guī)范公司各利益相關(guān)者的關(guān)系，治理它們之間的交易，來實(shí)現(xiàn)節(jié)約交易費(fèi)用的比較優(yōu)勢，通過公司治理這種契約方式，使出資者和董事會之間的信托托管契約關(guān)系，董事會與經(jīng)理人之間的委托代理契約關(guān)系均有明確的權(quán)力邊界，實(shí)現(xiàn)各方權(quán)、責(zé)、利的和諧統(tǒng)一和均衡協(xié)調(diào)；最后它還是一種權(quán)利制衡機(jī)制，包括外部治理機(jī)制（如政府、中介結(jié)構(gòu)和市場）和內(nèi)部治理機(jī)制（如公司

4、章程、董事會議事規(guī)則等所明確的關(guān)于利益相關(guān)者之間權(quán)力分配與制衡關(guān)系）的規(guī)定和協(xié)調(diào)機(jī)制。在制衡機(jī)制的作用下，利益相關(guān)者各方獨(dú)立運(yùn)作又相互制約，共同推進(jìn)公司有效運(yùn)作?？梢?，公司治理結(jié)構(gòu)具備了權(quán)責(zé)分明，各司其職；委托代理，縱向授權(quán)；激勵與制衡機(jī)制關(guān)系等重要制度特征。（二）內(nèi)部審計的概念根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年的定義，內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計的產(chǎn)生同樣是

5、為了解決公司治理中的委托代理問題?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離的結(jié)果，其公司治理結(jié)構(gòu)就是一個雙層委托代理關(guān)系（全體股東與股東代表之間的委托代理關(guān)系以及股東代表和經(jīng)理層的委托代理關(guān)系）的確立以及相應(yīng)的三方主體間權(quán)利與義務(wù)的劃分。具體到實(shí)踐中，兩層委托代理就形成了股東大會和董事會、董事會和經(jīng)理層兩種形式。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理性假設(shè)，作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，委托人和代理人具有不同的目標(biāo)函數(shù)，會產(chǎn)生代理人問題：即代理人可能利用職務(wù)之便做出損害所有者的行為而達(dá)成某種個人的愿望。具體表現(xiàn)為代理人的道德風(fēng)險、逆向選擇和搭便車等行為。具

6、體到現(xiàn)代公司制度的兩層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，董事會和股東代表都可能為追求自身利益而損害整個公司利益。為了有效保護(hù)各方利益，解決代理人問題，就必須在公司治理制度安排中建立與雙層委托代理相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，正是在這種背景下，內(nèi)部審計產(chǎn)生了。二、內(nèi)部審計：公司治理結(jié)構(gòu)中重要的制度安排內(nèi)部審計植根于公司治理結(jié)構(gòu)之中，在公司治理中發(fā)揮著不可或缺的重要作用。但究竟二者之間存在著怎樣的聯(lián)系呢，這是我們將要探討的重點(diǎn)，我們將從理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)操作兩個方面對這個問題進(jìn)行分析：（一）內(nèi)部審計與公司治理具有共同的理論基礎(chǔ)現(xiàn)代契約理論、受托責(zé)任理論、委

7、托代理理論共同為內(nèi)部審計與公司治理的存在提供著理論支持。關(guān)于委托代理理論的問題前面已經(jīng)作了相關(guān)敘述，這里我們主要從現(xiàn)代契約理論和受托責(zé)任人理論的角度來行進(jìn)探討。首先從現(xiàn)代契約理論的角度出發(fā)，現(xiàn)代企業(yè)契約理論認(rèn)為，企業(yè)是有關(guān)要素投入者之間一系列長期契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。企業(yè)是物質(zhì)資本和人力資本所有者之間契約的網(wǎng)絡(luò)。這些契約的另一面就是股東、董事、監(jiān)事、經(jīng)理、員工和其他利益相關(guān)者之間的委托代理關(guān)系。作為簽約人的企業(yè)參與者，必須對自己投入企業(yè)的要素?fù)碛忻鞔_的產(chǎn)權(quán)（即財產(chǎn)所有權(quán)）。由于契約的不完全性，企業(yè)的要素投入者未來的收益是不確定

8、的。產(chǎn)權(quán)的主要功能在于確定人們生產(chǎn)勞動和產(chǎn)品分配的規(guī)則，并確保創(chuàng)新利潤能歸于創(chuàng)新者。公司治理以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，涉及公司控制權(quán)的配置和行使，對董事會和經(jīng)理人員及職工的監(jiān)控以及對他們工作業(yè)績的評價，如何設(shè)計和實(shí)施激勵制度等。其次，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論也為二者的產(chǎn)生提供了理論淵源。受托責(zé)任理論認(rèn)為，資源的管理者對資源