商譽(yù)會計理論思考

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1、商譽(yù)會計理論思考一、商譽(yù)概述　?。ㄒ唬┥套u(yù)的概念及分類　　商譽(yù)一詞最早出現(xiàn)于16世紀(jì)中后期，英國會計學(xué)家Leake在“mercialGoodwill”一文中對商譽(yù)的最早記錄。初期商譽(yù)指企業(yè)在從事經(jīng)營活動中所取得的一切有利條件。在1901年英國的稅收專員案中，法院將商譽(yù)定義為“形成習(xí)慣的吸引入的力量”、“企業(yè)的良好名聲、聲譽(yù)和往來關(guān)系帶來的優(yōu)勢?！?9世紀(jì)末，英國一學(xué)者將商譽(yù)定義為“一個企業(yè)由于其顧客所持的好感并可能繼續(xù)光顧和支持而得到的利益和好處”，這個概念在當(dāng)時很具代表性，即認(rèn)為商譽(yù)是指業(yè)主與顧客之間的友

2、好關(guān)系。在20世紀(jì)，商譽(yù)進(jìn)一步演變?yōu)閷?dǎo)致超額利潤的一切因素。可見，隨著時間的推移，生產(chǎn)的發(fā)展，科技的進(jìn)步，人們對商譽(yù)的認(rèn)識有了更深入的了解?，F(xiàn)在對商譽(yù)的一般定義為：商譽(yù)通常是指一個企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值，是企業(yè)能擁有或控制的、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來超額經(jīng)濟(jì)利益的潛在經(jīng)濟(jì)價值，這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利水平超過了一般企業(yè)的獲利水平。商譽(yù)按其形成來源不同，分為自創(chuàng)商譽(yù)和合并商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)

3、是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自己創(chuàng)立和逐漸積累起來的能為企業(yè)帶來超額利潤的經(jīng)濟(jì)資源。合并商譽(yù)也稱外購商譽(yù)，是企業(yè)合并過程中形成的并購企業(yè)支付的價款與被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值之間的差額。如果合并商譽(yù)確認(rèn)時的差額為正即形成正商譽(yù)；如果合并商譽(yù)確認(rèn)時的差額為負(fù)即形成負(fù)商譽(yù)?！　。ǘ┥套u(yù)性質(zhì)的流行觀　　20世紀(jì)70年代，美國著名會計學(xué)家Hendriksen（亨德里克森）在其所著的《會計理論》一書中，從會計的角度闡述了商譽(yù)的本質(zhì)，提出了三個論點(diǎn)，被稱為商譽(yù)的“三元理論”。即“好感價值論”、“超額收益論”和“總

4、計價賬戶論”。隨著人們對商譽(yù)的深入了解，會計界形成了有代表性的商譽(yù)觀點(diǎn)：　　一是超額盈利觀。這種觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是超額盈利的那部分價值?！俺~盈利觀”源于人們對資產(chǎn)特性的認(rèn)識。企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取利潤，擁有資產(chǎn)是獲取利潤的前提條件。而商譽(yù)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，同樣能使企業(yè)具有未來的服務(wù)潛力或使企業(yè)具有一定的盈利能力。商譽(yù)的價值通過所創(chuàng)造的超額利潤表現(xiàn)出來，即形成了超額盈利觀。但商譽(yù)具有不可辨認(rèn)和不可確定性，與作為整體的企業(yè)密切相關(guān)，不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)分割開來，更無法確指它是某項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生

5、的附加價值。　　二是剩余價值觀，又稱總計價賬戶論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)總體價值與單項(xiàng)可辨認(rèn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額。在實(shí)際工作中計量商譽(yù)的超額利潤比較困難，這樣商譽(yù)就很難直接確定，于是間接利用企業(yè)整體未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，扣除企業(yè)單項(xiàng)有形資產(chǎn)和單項(xiàng)可辨認(rèn)無形資產(chǎn)價值的差額來確認(rèn)商譽(yù)，這就形成了剩余價值觀?！　∪菬o形資源觀。這種觀點(diǎn)認(rèn)為既然商譽(yù)是由諸如優(yōu)越的地理位置、良好的企業(yè)聲譽(yù)、廣泛的社會關(guān)系、卓越的管理隊(duì)伍和優(yōu)秀的員工等構(gòu)成，而這些都是抽象的，且又無法入賬記錄其金額的，故商譽(yù)

6、實(shí)際上是指企業(yè)上述各種未入賬的無形資源?！　∵@三種觀點(diǎn)從不同側(cè)面說明了商譽(yù)的本質(zhì)特征，即商譽(yù)是企業(yè)擁有和控制的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來超額經(jīng)濟(jì)利益、無法具體辨認(rèn)的資源。企業(yè)存在的目的是為了取得盈利。資產(chǎn)對于企業(yè)之所以有價值，就是因?yàn)樗麄兙哂形磥淼姆?wù)潛力或盈利能力。商譽(yù)的價值通過企業(yè)整體所創(chuàng)造的超額盈利集中表現(xiàn)出來，可以把企業(yè)一個盈利總額中超過有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)所能帶來的正常盈利水平的那部分，即超額盈利確定為是由商譽(yù)因素創(chuàng)造的。在現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中將商譽(yù)聯(lián)系于甚至等同于超額盈利，已為越來越多的會計學(xué)者所接受。

7、商譽(yù)的這種超額盈利觀提供了從整體上理解商譽(yù)、計量商譽(yù)的直接方法。因此，超額盈利觀是現(xiàn)階段所普遍接受的觀點(diǎn)?！　《?、商譽(yù)會計理論　?。ㄒ唬┥套u(yù)的確認(rèn)　　在商譽(yù)會計理論問題中，討論最為激烈持續(xù)時間最為長久的是商譽(yù)確認(rèn)的問題。由于確認(rèn)是計量、記錄、報告的前提與基礎(chǔ)，有關(guān)商譽(yù)會計處理的很多問題是由確認(rèn)問題引起的。因此，商譽(yù)的確認(rèn)是極其重要的。　　首先是自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)。在自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題上，目前會計實(shí)務(wù)界還沒有應(yīng)用，就是理論界也很少有支持者。雖然大多數(shù)人承認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的存在，但各國會計準(zhǔn)則都沒有明確的規(guī)定。國際會計準(zhǔn)

8、則委員會所發(fā)布的IAS22和我國的《具體會計準(zhǔn)則》，均明確規(guī)定只有出現(xiàn)合并商譽(yù)時才作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬，這就限定了商譽(yù)確認(rèn)的時間只能是在一個企業(yè)購買或合并另一企業(yè)時。英國的標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告《商譽(yù)會計》指出：合并商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)的特性沒有差別，然而由于特定時間上發(fā)生的市場交易這個事實(shí)，盡管對企業(yè)的計價是主觀的，合并商譽(yù)的價值可以被確定，而自創(chuàng)商譽(yù)是不可能的。這不僅反映了英國會計界對商譽(yù)的看法，而且也反映了會計界對商譽(yù)會計