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1、關(guān)于商譽會計理論思考商譽會計是會計的新興內(nèi)容，其在會計理論和會計實務(wù)上都還很不成熟。商譽作為不可辨認的特殊的資產(chǎn)，對其進行適當?shù)拇_認、計量、記錄和報告是一項復(fù)雜的工作，許多方面還存在著困難。一、商譽概述(一)商譽的概念及分類商譽一詞最早出現(xiàn)于16世紀中后期，英國會計學(xué)家Leake在mercialGooddash;企業(yè)合并》將企業(yè)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。同一控制下的企業(yè)合并，對被合并方的資產(chǎn)、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調(diào)整，因而不形成商譽，合并作價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目
2、。非同一控制下的企業(yè)合并采用的是購買法，在購買日購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽。購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，為負商譽，在對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值進行復(fù)核后，計人當期損益。這時商譽的計量公式可采用：商譽價值=合并成本-(被并購方可辨認資產(chǎn)公允價值總額-被并購方可辨認負債公允價值總額)=合并成本-被并購方可辨認凈資產(chǎn)公允價值(三)商譽的后續(xù)處理內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度
3、的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。論文關(guān)鍵字：內(nèi)部會計控制局限性完善論文摘要：內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在一個企業(yè)中處于較為重要的地位。但是，由于內(nèi)部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。所以，在當今的經(jīng)濟背景下，內(nèi)部會計控制必須要有進一步的改進。第一部分內(nèi)部會計控制概述內(nèi)部會計控制思想無論是在國內(nèi)還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內(nèi)部牽
4、制(internalcheck)就是內(nèi)部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》首次對內(nèi)部會計控制進行了定義，它指出，所謂的內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內(nèi)部會計控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率;2、財務(wù)報告的準確性;3、相關(guān)法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內(nèi)部會計控制框架中的五個
5、成分(ponents)：控制環(huán)境(controlenvironment)、風(fēng)險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandmunication)、監(jiān)控(monitoring)。我國《獨立審計準則第九號內(nèi)部會計控制與審計風(fēng)險》中把內(nèi)部會計控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金(試行
6、)》，這是解決當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng)舉。內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。第二部分我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀近年來，我國盡管制定了較全面地內(nèi)部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應(yīng)有的剛性和嚴肅性。據(jù)財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實的問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元;有83家企業(yè)存在所有者權(quán)益不實的問題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元;有89家企業(yè)存在損益不實的問題，共虛列
7、利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。第三部分內(nèi)部會計控制的局限性內(nèi)部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。1、成本效益原則的限制成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經(jīng)濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會計控制。成本效益原則要求在實行內(nèi)部會計控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當?shù)?/p>
8、比例，當企業(yè)采用一項內(nèi)部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內(nèi)部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該項控制措施。一個內(nèi)部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運
