對于商譽(yù)會計理論思考

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1、對于商譽(yù)會計理論思考在商譽(yù)會計理論問題中，討論最為激烈持續(xù)時間最為長久的是商譽(yù)確認(rèn)的問題。由于確認(rèn)是計量、記錄、報告的前提與基礎(chǔ)，有關(guān)商譽(yù)會計處理的很多問題是由確認(rèn)問題引起的。因此，商譽(yù)的確認(rèn)是極其重要的。一、商譽(yù)概述(一)商譽(yù)的概念及分類商譽(yù)一詞最早出現(xiàn)于16世紀(jì)中后期，英國會計學(xué)家Leake在mercialGooddash;企業(yè)合并》將企業(yè)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。同一控制下的企業(yè)合并，對被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價值確認(rèn)，不按公允價值進(jìn)行調(diào)整，因而不形成商譽(yù)，合并作價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目。

2、非同一控制下的企業(yè)合并采用的是購買法，在購買日購買方的合并成本大于確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。購買方的合并成本小于確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值凈額的差額，為負(fù)商譽(yù)，在對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值進(jìn)行復(fù)核后，計人當(dāng)期損益。這時商譽(yù)的計量公式可采用：商譽(yù)價值=合并成本-(被并購方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值總額-被并購方可辨認(rèn)負(fù)債公允價值總額)=合并成本-被并購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(三)商譽(yù)的后續(xù)處理除極少數(shù)事項外，新會計準(zhǔn)則體系已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同。顯然，新會計準(zhǔn)則對上市公司將產(chǎn)生重要影響，

3、同時也對會計信息的使用者提供有益的幫助。2006年2月15日，財政部發(fā)布了新會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則是中國融入全球化經(jīng)濟(jì)的制度保障，它的實施將使上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量和透明度進(jìn)一步提高，使上市公司財務(wù)信息的可靠性、相關(guān)性和可比性增強(qiáng)。當(dāng)然，也不可避免地將對上市公司產(chǎn)生一系列的影響，以至于對整個國家的經(jīng)濟(jì)狀況都將產(chǎn)生潛移默化的影響。一、新會計準(zhǔn)則涉及上市公司的主要內(nèi)容(一)債務(wù)重組的規(guī)定。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。原《債務(wù)重組》準(zhǔn)則于1999年1月開始實施，施行后的兩年間，許多上市公

4、司利用債務(wù)重組產(chǎn)生的差額可以作為債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益的規(guī)定進(jìn)行虛假重組，以維持賬面盈利或扭虧為盈，引起了公眾對債務(wù)重組的信任危機(jī)。2001年1月，財政部修訂《債務(wù)重組》準(zhǔn)則，規(guī)定不再以公允價值作為入賬基礎(chǔ)，債務(wù)重組收益，包括重組債務(wù)賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額或重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額或重組債務(wù)賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額等重組收益不再計入當(dāng)期收益，而是列為資本公積。2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組》準(zhǔn)則改變了一刀切的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少

5、償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，進(jìn)入利潤表?鴉對于實物抵債業(yè)務(wù)，則引進(jìn)公允價值作為計量屬性。(二)減值準(zhǔn)備的規(guī)定。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。原準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備可以沖回一直是某些上市公司操縱利潤的常用手段。操作手法有兩種?鴉一是上市公司在當(dāng)年大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得當(dāng)年賬面出現(xiàn)大幅虧損，第二年再沖回，做出次年扭虧為盈的經(jīng)營假象，避免退市?鴉二是選擇某一年超大額計提，后面幾年再緩慢沖回，從而制造業(yè)績穩(wěn)定攀升跡象以操縱利潤。針對這一現(xiàn)象，2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值》規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確

6、認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。二、新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響(一)影響企業(yè)利潤現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組中獲得豁免或少償還的負(fù)債只能計入資本公積，而新準(zhǔn)則規(guī)定，以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)及債轉(zhuǎn)股等方式償還債務(wù)，其原債務(wù)的賬面價值與實際支付公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。對于存貨的計賬方法，新準(zhǔn)則中也做了調(diào)整。后進(jìn)先出法被取消，企業(yè)一律應(yīng)采用先進(jìn)先出法。對于原本采用后進(jìn)先出法的企業(yè)而言，轉(zhuǎn)換計賬方法，至少會引起毛利率的波動。而具體的影響，則還取決于其存貨周轉(zhuǎn)情況、原材料價格波動等因素。(二)壓縮會計估計和會計政策的選擇空間新會計準(zhǔn)則較多地壓縮

7、了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱、粉飾經(jīng)營業(yè)績，提高會計信息質(zhì)量。第一，存貨發(fā)出計價，取消后進(jìn)先出法，一律采用先進(jìn)先出法。存貨發(fā)出計價方法的選擇會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生明顯的影響。當(dāng)存貨的價格上漲時，采用后進(jìn)先出法，將使得當(dāng)期的成本費用上升，當(dāng)期利潤減少;而采用先進(jìn)先出法，企業(yè)當(dāng)期的成本費用下降，利潤增加。當(dāng)存貨的價格下降時，則作用相反。以往企業(yè)通過變更對存貨的計價方法就可以達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的目的。由于后進(jìn)先出法不能真實地反映存貨的流轉(zhuǎn)，新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則保持一致，取消了后進(jìn)先出的存貨計價方法。

8、這項準(zhǔn)則變動將使得企業(yè)無法再將變更存貨計價方法作為利潤調(diào)節(jié)手段，促使企業(yè)的存貨真實的反映實際的歷史成本，減少人為操縱的因素