專業(yè)合作社涉稅問(wèn)題研究

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1、專業(yè)合作社涉稅問(wèn)題研究摘要：為了更進(jìn)一步保障合作社權(quán)益得到實(shí)現(xiàn)，尤其是涉稅業(yè)務(wù)中稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，本文在對(duì)江西省各合作社涉稅業(yè)務(wù)處理情況調(diào)研基礎(chǔ)上，分別從國(guó)稅部門(mén)、其他相關(guān)職能部門(mén)、合作社自身角度分析專業(yè)合作社涉稅優(yōu)勢(shì)及不足，并提出相關(guān)建議。以期為專業(yè)合作社稅務(wù)完善提供參考。　　關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者納稅籌劃會(huì)計(jì)核算制度　　一、引言　　農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡(jiǎn)稱“合作社”）以社員互助為主，對(duì)外參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，努力實(shí)現(xiàn)全體社員利益最大化，具有較強(qiáng)的公益性。合作社作為新形勢(shì)下農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的新生事物，得到國(guó)家政策的大力扶植。但在合作社大規(guī)模發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)了一

2、系列問(wèn)題，其中爭(zhēng)議較多的是合作社財(cái)稅問(wèn)題。2006年頒布《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》中明確規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社享受?chē)?guó)家規(guī)定的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。這意味著我國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社可以享有現(xiàn)有的各項(xiàng)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，但現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策散見(jiàn)于各分稅種中。2008年財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）（財(cái)政[2008]81號(hào)），明確合作社可以作為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”身份，并明確規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社減免4項(xiàng)稅負(fù)。農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)稅問(wèn)題影響該組織的經(jīng)濟(jì)行為及收益分配等，也是影響組織存在與發(fā)展的關(guān)

3、鍵因素。因此正確對(duì)待合作社財(cái)稅問(wèn)題成為促進(jìn)合作社積極發(fā)展的關(guān)鍵。本文將以江西省南昌市、贛州市、萍鄉(xiāng)市、宜春市、撫州市等地合作社所涉及的財(cái)稅問(wèn)題為例，以降低合作社稅負(fù)為目的，探討如何解決合作社在發(fā)展中碰到的財(cái)稅問(wèn)題?！　《?、專業(yè)合作社稅制現(xiàn)狀　　（一）專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物相關(guān)稅制2008年《通知》規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。2009年起施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例》第二條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售飼料、化肥、農(nóng)

4、藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。此外，財(cái)稅[2008]56號(hào)文件規(guī)定，自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。而《通知》規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。由此可知，對(duì)合作社向非本社成員銷(xiāo)售的以上農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，不屬于免稅的范圍，應(yīng)交增值稅。對(duì)合作社向本社成員銷(xiāo)售的飼料應(yīng)區(qū)別對(duì)待：若屬于財(cái)稅[2001]121號(hào)文件中規(guī)定的飼料，則免征增值稅，否則按低稅率計(jì)征增值稅。2007年頒布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，合作社從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

5、（1）蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集。合作社從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。如符合所得稅優(yōu)惠條件，也可同其他類(lèi)型企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。詳見(jiàn)表（1）。增值稅對(duì)合作社購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)特殊規(guī)定，但在有些情況下，外購(gòu)貨物可能不承擔(dān)增值稅或關(guān)稅：如（1）農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)口用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學(xué)研究的種子、種畜、魚(yú)苗，可以暫免征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅

6、；（2）農(nóng)民專業(yè)合作社在引進(jìn)改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚(yú)苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品，最惠國(guó)最低稅率為零；（3）對(duì)于直接用于農(nóng)業(yè)科學(xué)研究、試驗(yàn)的進(jìn)口儀器設(shè)備，可以暫免征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（4）直接向非成員的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品。對(duì)于合作社在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)入汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)業(yè)運(yùn)輸車(chē)，需繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，并進(jìn)入車(chē)輛成本。農(nóng)業(yè)運(yùn)輸車(chē)不享受任何稅收優(yōu)惠。對(duì)于合作社購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中涉及印花稅問(wèn)題，可根據(jù)《印花稅條例》規(guī)定，對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅?！锻ㄖ芬?guī)定，合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

7、資料購(gòu)銷(xiāo)合同，免征印花稅?！　。ǘI(yè)合作社提供勞務(wù)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家畜、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。納稅人自建自用的房屋不納稅?！逗献魃纭返诙l指出，合作社以其成員為服務(wù)對(duì)象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。2007年頒布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定如從事灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧