農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅問題分析

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1、農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅問題分析農(nóng)民專業(yè)合作社是依據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》成立的經(jīng)濟組織，是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織。農(nóng)民專業(yè)合作社的成員中，農(nóng)民至少應當占成員總數(shù)的80%。合作社對由成員出資、公積金、國家財政直接補助、他人捐贈以及合法取得的其他資產(chǎn)所形成的財產(chǎn)，享有占有、使用和處分的權(quán)利，并以上述財產(chǎn)對債務承擔責任。合作社以其成員為主要服務對象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的技

2、術(shù)、信息等服務。上述法律規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社屬于一個具有法人資格的合法的經(jīng)濟組織。但是，作為農(nóng)民專業(yè)合作社在日常生產(chǎn)和經(jīng)營過程中存在哪些涉稅問題？應當如何規(guī)避涉稅風險？在這里我們作一個簡要探討。一、建立符合要求的經(jīng)營組織財政部、國家稅務總局《關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）是在《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的基礎上頒布的，因此，組建一個符合要求的農(nóng)民專業(yè)合作社是落實稅收優(yōu)惠政策的前提。什么是農(nóng)民專業(yè)合作社？根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)

3、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織。農(nóng)民專業(yè)合作社以其成員為主要服務對象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的技術(shù)、信息等服務。農(nóng)民專業(yè)合作社有特定的原則、共同利益機制和具體的成員隊伍。簡單地講，就是“民辦、民管、民受益”，而那些利益歸公司，只把社員當顧客的不是真正意義上的農(nóng)民專業(yè)合作社。目前，農(nóng)民專業(yè)合作社的組建形式主要有四種：一是農(nóng)民中的能人在某一個產(chǎn)業(yè)帶領農(nóng)民創(chuàng)辦合作社；二是鄉(xiāng)干部利用手中資源領辦合作社；三是鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層機關創(chuàng)辦合作社；四是農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)通

4、過發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈領辦合作社。這四種類型又可以歸納為兩大類：一類是別人當老板，農(nóng)民跟著走，比較典型的就是“公5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandach

5、ieve司＋農(nóng)戶”，其本質(zhì)并不是農(nóng)民專業(yè)合作社；另一類是農(nóng)民自己當老板。從目前的情況來看，農(nóng)民跟著走的占多數(shù)。但是，在現(xiàn)在成立的農(nóng)民專業(yè)合作社中，存在部分虛假注冊現(xiàn)象，一些人瞄準了《農(nóng)民專業(yè)合作社法》中允許占20%的外部投資人進行投資的規(guī)定進行權(quán)力與資本的結(jié)合。在部分地區(qū)，有的合作社將社員分為“投資股”和“名義股”，少數(shù)“投資股”社員擁有合作社的大部分股金，控制著合作社的決策等幾乎所有事務，參與盈余分配。其他“名義股”社員每人只需交50元或100元股金，只有參加培訓的權(quán)利，不能參與合作社管理，也不能參與盈余分配。有的合作社由大款或龍

6、頭企業(yè)領辦，包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠就成了這些人的囊中之物，而真正的弱者聯(lián)合組織發(fā)育困難，農(nóng)民沒有得到應有的實惠。不能體現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社“民辦、民管、民受益”的原則。這個問題應當引起當?shù)刂鞴懿块T的注意。二、農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠農(nóng)民專業(yè)合作社法人是依據(jù)2007年7月1日正式施行的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》依法注冊登記的法人單位。企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第三條規(guī)定，依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照

7、中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社屬于繳納企業(yè)所得稅的范圍。1、農(nóng)民專業(yè)合作社企業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策財政部國家稅務總局于2008年6月24日頒發(fā)《關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號），明確依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社自2008年7月1日起享受如下有關稅收優(yōu)惠：一是對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；二是增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，

8、可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；三是對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅；四是對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。5.1-9,,service