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1、專業(yè)合作社涉稅問題研究摘要：為了更進一歩保?障合作社權益得到實現(xiàn)，尤M是涉稅業(yè)務屮稅收優(yōu)惠政策的落實，木文在對江西省各合作社涉稅、Ik務處理情況調研基礎上，分別從國稅部門、其他相關職能部門、合作社A身角度分析專業(yè)合作社涉稅優(yōu)勢及不足，并提!li相關建議。以期為專業(yè)合作社稅務完善提供參考。關鍵詞：農R專業(yè)合作社農業(yè)生產者納稅籌劃會計核算制度一、引言農民專業(yè)合作社（以K簡稱“合作社”）以社員互助為主，對外參與市場競爭，努力實現(xiàn)全體社員利益最人化，具奮較強的公益性。合作社作為新形勢卜*農業(yè)產業(yè)化進程屮的新
2、牛.事物，得到國家政策的人力扶植。但在合作社人規(guī)模發(fā)展的同時，也帶來了一系列問題，-K中爭議較多的是合作社財稅問題。2006年頒布《中肀人民共和國農民專業(yè)合作社法》中明確規(guī)定，農民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農業(yè)生產、加工、流通、服務和其他涉農經(jīng)濟活動相應的稅收優(yōu)患。這意味著我國農民專業(yè)合作社町以享冇現(xiàn)冇的各項涉農稅收優(yōu)患政策，何現(xiàn)奮稅收優(yōu)患政策散見于各分稅種屮。2008年財政部國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于農W專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（以下簡稱《通知》）（財政[2008]81號），明確合作社可以作
3、為“農業(yè)生產者”身份，并明確規(guī)定農民專業(yè)合作社減免4項稅負。農民專業(yè)合作社的財稅14題影響該組織的經(jīng)濟行為及收益分配等，也是影響組織存在與發(fā)展的關鍵因素。閔此正確對待合作社財稅W題成為促進合作社積極發(fā)展的關鍵。本文將以江四省南昌市、贛州市、萍鄉(xiāng)市、宜春市、擾州市等地合作社所涉及的財稅問題為例，以降低合作社稅負為n的，探討如何解決合作社在發(fā)展屮碰到的財稅問題。二、專業(yè)合作社稅制現(xiàn)狀（一）專業(yè)合作社購進或銷售貨物相關稅制2008年《通知》規(guī)定農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農、Ik產品，視同農、Ik生產
4、者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。2009年起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以卜簡稱《增值稅暫行條例》）第十五條規(guī)定，農業(yè)生產者銷餼的自產農產品免征增位稅?！对鑫欢愷袟l例》第二條規(guī)定，納稅人銷餼飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農產品按低稅率計征增值稅，低稅率力13%。此外，財稅[2008]56號文件規(guī)定，ft2008年6月1日起，納稅人生產銷售和批發(fā)、零售有機肥產品免征增值稅。而《通知》規(guī)定，對農民專業(yè)合作社向木社成M銷ft的農膜、種子、種甫、化肥、農夠、農機，免征增值稅。巾此可知，對合作社1
5、4非本社成員銷售的以上農業(yè)生產資料，不屬于免稅的范圍，應交增值稅。對合作社向本社成員銷售的飼料應區(qū)別對待：若屬于財稅[2001]121號文件中規(guī)定的飼料，則免征增值稅，否則按低稅率計征增值稅。2007年頒布《中平人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，合作社從事下列項H的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；U）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產品的采集。合作社從事下列項目的所得，減
6、半征收企業(yè)所得稅：（1）花外、茶以及其他飲料作物和香料作物的種梢；（2）海水養(yǎng)殖、A陸?zhàn)B殖。如符合所得稅優(yōu)惠條件，也可同其他類型企業(yè)享受相關稅收優(yōu)惠。詳見表（1）。增值稅對合作社購進貨物無特殊規(guī)定，但在有些情況K，外購貨物可能不承擔增值稅或關稅：如（丨）農民專業(yè)合作社進口用于農業(yè)、林、Ik、牧業(yè)、漁業(yè)生產的科學研究的種子、種備、色衍，可以暫免征收進口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）農民專業(yè)合作社在引進改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚苗、人麥、燕麥、高粱等農產品，敁惠國敁低稅率為零；（3）對于直接用于農業(yè)科
7、學研究、試驗的進口儀器設備，可以柯免征收太稅和進口環(huán)節(jié)的垴值稅；（4）直接向非成員的農業(yè)生產者收購農產品。對于合作社在我國境內購入汽車、摩托:午:、電車、掛車、農業(yè)運輸車，需繳納:午:輛購置稅，并進入車輛成本。農業(yè)運輸車不亨受任何稅收優(yōu)患。對于合作社購銷業(yè)務屮涉及印花稅問題，可根據(jù)《印花稅條例》規(guī)定，對國家指定的收購部門與村民委w會、農民個人15立的農副產品收購合同、農牧業(yè)僅險合同免稅?！锻ㄖ芬?guī)定，合作社與木社成員簽訂的農業(yè)產品和農業(yè)生產資料購銷合同，免征印花稅。（二）專業(yè)合作社提供勞務根據(jù)《營業(yè)
8、稅暫行條例》，農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、拉保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家畜、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務，免征營業(yè)稅。將土地使川權轉U:給農業(yè)生產者川于農業(yè)生產，免征營業(yè)稅。納稅人建川的房屋不納稅。《合作社》第二條指出，合作社以其成員為服務對象，提供農業(yè)生產物資的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業(yè)牛產經(jīng)營有關的技術、信息等服務免征營、lk稅。2007年頒布《屮華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定如從事灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機
