自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題探究

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1、自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題探究【摘要】在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)所占的比重越來(lái)越大,在企業(yè)會(huì)計(jì)中還未能得到確認(rèn)入賬。企業(yè)只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，有悖于會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，應(yīng)該將其作為一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)予以確認(rèn)，并應(yīng)考慮對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)。盡快制定相關(guān)準(zhǔn)則，以規(guī)范我國(guó)購(gòu)并業(yè)務(wù)中商譽(yù)會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?！　　娟P(guān)鍵詞】自創(chuàng)商譽(yù)本質(zhì)確認(rèn)計(jì)量攤銷(xiāo)　　　　隨著企業(yè)改制、購(gòu)并、資產(chǎn)重組和股份制合作等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，在資產(chǎn)評(píng)估中關(guān)于企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)問(wèn)題已日益成為實(shí)務(wù)和學(xué)術(shù)界所關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐問(wèn)題的研究應(yīng)該有更深入的探討，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求

2、，并對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理論研究和實(shí)踐的發(fā)展做出貢獻(xiàn)?！　　　∫?、自創(chuàng)商譽(yù)的本質(zhì)　　　　關(guān)于商譽(yù)的本質(zhì)，學(xué)術(shù)界有許多論述，比較而言，美國(guó)當(dāng)代著名會(huì)計(jì)理論學(xué)家亨德里克森(Hen2driksen)的觀點(diǎn)最權(quán)威。他在其專(zhuān)著《會(huì)計(jì)理論》中闡述了三種觀點(diǎn)：　　1、商譽(yù)是對(duì)企業(yè)具有好感的價(jià)值。人們通常認(rèn)為商譽(yù)產(chǎn)生于融洽的商業(yè)關(guān)系、企業(yè)同雇員的良好關(guān)系以及顧客對(duì)企業(yè)的好感。這種好感可能起因于企業(yè)所擁有的優(yōu)越地理位置、良好的口碑、獨(dú)占特權(quán)和管理有方等?！　?、商譽(yù)是企業(yè)超額盈利的現(xiàn)值。企業(yè)超額盈利是指在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)能獲取較同行業(yè)平均盈利水平更高的利潤(rùn)。對(duì)這一觀點(diǎn)的解釋是：人們之所以認(rèn)為一個(gè)企業(yè)有商譽(yù),

3、是因?yàn)檫@個(gè)企業(yè)能夠較為長(zhǎng)久地獲得比其他同行更高的利潤(rùn)，這種將于未來(lái)實(shí)現(xiàn)的超額收益的現(xiàn)值，即構(gòu)成企業(yè)的商譽(yù)。這是僅從會(huì)計(jì)計(jì)量角度而言?！　?、商譽(yù)是企業(yè)的總計(jì)價(jià)賬戶(hù)?？傆?jì)價(jià)賬戶(hù)論是持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念和未入賬資產(chǎn)概念的產(chǎn)物。持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念認(rèn)為商譽(yù)本身不是一項(xiàng)單獨(dú)的生息資產(chǎn)，而只是特殊的計(jì)價(jià)賬戶(hù)，它表明該實(shí)體各項(xiàng)資產(chǎn)合計(jì)，超過(guò)了它們個(gè)別價(jià)值的總和，即“整體大于其各組成部分的總和”。上述三種觀點(diǎn)從商譽(yù)特征或性質(zhì)的不同方面研究了自創(chuàng)商譽(yù)，強(qiáng)調(diào)了自創(chuàng)商譽(yù)的某些特征、本質(zhì)和計(jì)價(jià)方法。但三種觀點(diǎn)之間并不矛盾，而是相互聯(lián)系的，“對(duì)企業(yè)好感的價(jià)值”說(shuō)明了商譽(yù)產(chǎn)生的原因，“未來(lái)超額收益的現(xiàn)值”說(shuō)明了商譽(yù)的本質(zhì)

4、，而“總計(jì)價(jià)賬戶(hù)”則說(shuō)明了自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)價(jià)方法?！　　　《?、自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量　　　　1、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)。真正的商譽(yù)是指狹義的商譽(yù)，是企業(yè)不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)”。即企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)在會(huì)計(jì)核算中不能單獨(dú)計(jì)價(jià)。因此，商譽(yù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量都成為難題，很難建立一種公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范商譽(yù)資產(chǎn)的確認(rèn)，造成企業(yè)大量的商譽(yù)資產(chǎn)被掩蓋，無(wú)法客觀的反映企業(yè)整體資產(chǎn)狀況。1984年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量》，提出要素的確認(rèn)應(yīng)符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：（1）可定義；（2）

5、相關(guān)性；（3）可計(jì)量性；（4）可靠性。其中主要是符合兩條標(biāo)準(zhǔn)便可確認(rèn)為資產(chǎn)：①符合資產(chǎn)的定義與特征，特別是企業(yè)所擁有和可控制的可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；②上述未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的加以計(jì)量。FASB也規(guī)定，資產(chǎn)是某一特定主體從過(guò)去的交易或事項(xiàng)中所取得或控制的、可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；資產(chǎn)的特征有：①它蘊(yùn)藏著可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。②某一特定主體對(duì)其具有排他性的控制權(quán)；③產(chǎn)生這一交易或利益的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。從上述資產(chǎn)的特征可以看出，自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，它是企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期積累所形成，在形成以后就具備了上述4個(gè)要素，而且是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的、企業(yè)獨(dú)有的，能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，并且可以可

6、靠的加以計(jì)量，是企業(yè)的不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，所以自創(chuàng)商譽(yù)能夠合理的確認(rèn)。　　2、自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量。計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)最合理的方法是按它的產(chǎn)出價(jià)值來(lái)計(jì)量。目前計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)產(chǎn)出價(jià)值的方法主要有兩種：一種是超額收益現(xiàn)值法。該方法的理論依據(jù)是商譽(yù)的本質(zhì)——能給企業(yè)帶來(lái)超額的收益，因而未來(lái)每年超額收益的現(xiàn)值之和就是企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的評(píng)估價(jià)值。此方法雖然直接反映了商譽(yù)的本質(zhì)，但尚存在諸多不合理之處。首先，因?yàn)橛绊懮套u(yù)的不確定性因素很多，而且很復(fù)雜，所以商譽(yù)在未來(lái)每年能給企業(yè)帶來(lái)多少超額收益難以準(zhǔn)確估計(jì)；其次，商譽(yù)的存續(xù)時(shí)間也是無(wú)法預(yù)計(jì)的，人為地確定商譽(yù)的折現(xiàn)年限有失合理性；最后，折現(xiàn)率的選擇既要考慮到同行業(yè)的平均

7、利潤(rùn)率，也要考慮到銀行存款利率水平和通貨膨脹的影響，操作起來(lái)比較復(fù)雜。筆者認(rèn)為,用第二種方法差值法能較合理地計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值?！　≡诓钪捣ㄏ?，商譽(yù)價(jià)值=企業(yè)整體價(jià)值一單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值之和。在此式中，企業(yè)的整體價(jià)值和單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值是實(shí)實(shí)在在存在的，有一定的評(píng)估依據(jù)。例如，企業(yè)的整體價(jià)值可由某一時(shí)點(diǎn)上企業(yè)整體可轉(zhuǎn)讓價(jià)值來(lái)確定，而單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其現(xiàn)行市價(jià)或重置成本來(lái)確定。需要說(shuō)明的是，目前我國(guó)股票市場(chǎng)容量小