審計(jì)在公司治理中的作用的論文

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1、審計(jì)在公司治理中的作用的論文內(nèi)容提要：建立和完善公司治理結(jié)構(gòu)是當(dāng)前我國深化國有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)重要任務(wù)。其成功與否，在很大程度上取決于能否設(shè)計(jì)出一整套制度來對其進(jìn)行規(guī)范和制約。審計(jì)作為公司治理的一種重要制度安排，其自身的獨(dú)立性能否得以實(shí)現(xiàn)和保持，又成為重中之重。公司治理與審計(jì)價(jià)值耦合，對于形成有效的公司治理，實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)具有十分重要的意義。關(guān)鍵詞：公司治理；審計(jì)；價(jià)值耦合一、問題的提出審計(jì)從其產(chǎn)生的第一天起就承擔(dān)著對財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的職能。這是以包括財(cái)產(chǎn)所有者、經(jīng)營者等利益相關(guān)者各方承認(rèn)并接受審計(jì)人員具有獨(dú)立性特征為前提的。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)理論和實(shí)踐中一個(gè)最基本

2、的概念。審計(jì)獨(dú)立性是評價(jià)審計(jì)客觀、公正不可缺少的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)承擔(dān)起服務(wù)社會(huì)公眾的責(zé)任，必須以審計(jì)保持獨(dú)立性為基本前提。學(xué)術(shù)理論界對審計(jì)獨(dú)立性的討論由來已久。在此，介紹幾種比較有代表性的觀點(diǎn)。1．公眾利益說。美國會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓曾說：“職業(yè)會(huì)計(jì)師在這一聯(lián)結(jié)關(guān)系中，可以發(fā)揮重要的協(xié)調(diào)機(jī)能。他們的任務(wù)是把復(fù)雜的原始數(shù)據(jù)改造成對不同利益集團(tuán)都有用的形式，他們具有一項(xiàng)重要的社會(huì)使命，即盡可能保持自己的獨(dú)立性，以確保他們的報(bào)告獲得所有利益集團(tuán)的接受。”這一觀點(diǎn)是從建立一個(gè)平衡各方利益機(jī)制的角度來討論審計(jì)獨(dú)立性。.cOm2．核心價(jià)值說。這一觀點(diǎn)是從審計(jì)職業(yè)的內(nèi)在性來討論審計(jì)獨(dú)立性的，指出：審計(jì)獨(dú)

3、立性應(yīng)成為審計(jì)人員的核心價(jià)值，并把其作為一種職業(yè)修養(yǎng)。3．程序公平說。這一觀點(diǎn)是從審計(jì)過程來考察審計(jì)獨(dú)立性的。即將治理中的程序公平理論（最早由美國約翰·羅爾斯提出）應(yīng)用于審計(jì)獨(dú)立性的研究。通過審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，使其符合程序公平的原則，以此來實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的公平性。上述三種觀點(diǎn)盡管是從不同視角來討論審計(jì)獨(dú)立性問題，但以上幾種觀點(diǎn)，都暗含了這樣一個(gè)思想，即獨(dú)立性是用來保護(hù)公眾利益的。通過上述分析，我們可以看出，在維護(hù)有關(guān)利益各方即社會(huì)公眾利益上，公司治理的目標(biāo)與審計(jì)獨(dú)立性的目標(biāo)是趨于一致的。二、審計(jì)在公司治理中的作用要解決好公司治理問題，對日常經(jīng)營過程的監(jiān)督是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，而審計(jì)就是一種

4、較為有效的監(jiān)督方式。審計(jì)作為公司治理的有效手段之一，在完善公司治理中發(fā)揮作用才能實(shí)現(xiàn)公司治理與審計(jì)價(jià)值耦合。李維安（2003）指出：“各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時(shí)，都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。”（一）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用隨著國際上財(cái)務(wù)丑聞的不斷出現(xiàn)，基于公司內(nèi)部治理的內(nèi)部審計(jì)越來越受到重視。在我國，由于一股獨(dú)大這樣一種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)對完善公司治理機(jī)制有著更為重要的意義。1．有助于形成合理的公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。公司治理目標(biāo)和經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于

5、在公司內(nèi)部形成合理的組織結(jié)構(gòu)。合理的公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)應(yīng)達(dá)到兩方面的要求：一是合理界定公司內(nèi)部各組織主體間的責(zé)、權(quán)、利。二是在各組織主體之間形成合理、有效的制衡關(guān)系，即在公司內(nèi)部的決策層面形成股東大會(huì)與董事會(huì)之間的相互制衡關(guān)系，在公司內(nèi)部的執(zhí)行層面形成董事會(huì)與經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系。在上述制衡關(guān)系中，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人三方關(guān)系人由于各自對公司經(jīng)營管理的影響力不同，以及獲得收益的方式不盡相同，可能造成他們?yōu)樽非笞陨淼睦娑鴵p害他人的利益。為了保障各方利益不受侵害，必須建立起相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。2．有助于形成合理的公司內(nèi)部決策治理結(jié)構(gòu)。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)既要對不道德或背叛行為進(jìn)行治理

6、，也要對無效行為進(jìn)行治理。目前，人們更多關(guān)注的是公司治理結(jié)構(gòu)與激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的關(guān)系，而忽略了公司治理結(jié)構(gòu)所應(yīng)形成的最重要的機(jī)制———決策機(jī)制。大部分公司失敗不是由于權(quán)力制衡出現(xiàn)問題，而是由于公司治理中的決策機(jī)制存在問題、決策過程缺乏監(jiān)督機(jī)制，無法及時(shí)糾正錯(cuò)誤的決策。決策治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的決策。為了保證董事會(huì)決策的科學(xué)性，各國在公司治理實(shí)踐中都做了一些積極的嘗試，例如，在公司董事會(huì)中引入獨(dú)立董事制度。許多國家在公司治理實(shí)踐中，還在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，同時(shí)確立了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的信息溝通與制約關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)負(fù)責(zé)。作為決策的咨詢機(jī)構(gòu)，對公司內(nèi)部審

7、計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題做出專業(yè)判斷，并提出處理意見。制定內(nèi)部審計(jì)基本政策的方案，對決策中可能觸及的違規(guī)等問題進(jìn)行事前控制或提出解決方案，供董事會(huì)決策之用。這就使得審計(jì)在內(nèi)部決策治理結(jié)構(gòu)中的作用，由決策后監(jiān)控變成決策前或決策過程中的監(jiān)控，從而大大提高了公司決策水平。3．強(qiáng)化了內(nèi)部控制制度。從現(xiàn)代公司內(nèi)部情況看，內(nèi)部控制制度不僅存在于公司管理的最高層，也存在于公司內(nèi)部因行政分權(quán)（或管理分層）而形成的各個(gè)層次上。為確保各分權(quán)層次能使資產(chǎn)的安全、完整和使用有效，必須建立起一整套有效的內(nèi)部控制