年終獎金的新計稅方式亟盼修正(1)

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1、年終獎金的新計稅方式亟盼修正(1)摘要：2005年，國家稅務(wù)總局對個人所得稅進行了兩次改革，對納稅人的涉稅行為產(chǎn)生了重大的影響，本文就國稅發(fā)[2005]9號文件關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等個人所得稅的計算方式加以闡述，通過比較納稅人在不同獎金支付方式下的納稅負擔(dān)，以文字加實例的方式分析新《通知》實施過程中存在的不合理缺陷，并為進一步完善提出切實可行的修改建議。關(guān)鍵詞：年終獎金計稅方式個人所得稅稅負調(diào)整國家稅務(wù)總局發(fā)布國稅發(fā)[2005]9號文件《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》中規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎金單獨作為一個月工資、

2、薪金所得計算納稅，與舊規(guī)定最大的不同就是按年終獎金除以12以后來確定適用的稅率，不再全額直接套用稅率。9號文規(guī)定具體如下：一、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；二、將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)；三、如果發(fā)放當(dāng)月工資、薪金所得低于規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除工資、薪金所得與費用扣除額的差額后的余額確定適用稅率和速算扣除數(shù)，適用公式如下：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-工資、

3、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。由于適用稅率大大降低，年終獎金的稅負也因此大大減輕了，由此體現(xiàn)了新《通知》更為納稅人著想的文件精神，廣大工薪階層是最直接的受益者。但是，新《通知》中還存在著一些不合理之處，主要體現(xiàn)在以下三方面：一、按新《通知》規(guī)定計算年終獎金的應(yīng)納稅額會出現(xiàn)多發(fā)錢反而錢拿少了的情況。我們來看這樣一個實例：公司職員王小姐年底一次性發(fā)放年終獎金5900元，按照新《通知》計算如下：5900/12=491.67元，適用稅率為5%，應(yīng)納稅額=5900*5%=295元。實際取得的年終獎金為：5900-295=5605元。因為工作出色，同為公司

4、職員的李先生年底一次性發(fā)放的年終獎金比王小姐稍稍多一些6100元，李先生的應(yīng)納個人所得稅額計算如下：6100/12=508.33元，適用10%稅率，其應(yīng)納稅額=6100*10%-25=585元，實際取得年終獎金=6100-585=5515元。可以看出，雖然李先生的年終獎金比王小姐多200元，可李先生實際拿到的金額反而比王小姐還要少90元。為此李先生很是納悶。的確，李先生繳納的個人所得稅有失合理，筆者以為這不是新《通知》規(guī)范的初衷，也有悖于個人所得稅法調(diào)節(jié)收入、公平稅負的宗旨，為了減輕納稅人無辜的稅負，應(yīng)該對新《通知》作一些相應(yīng)的調(diào)整。二、對于每月工資、薪金所得低于費

5、用扣除額的低收入者，無法充分享受新《通知》實施的好處。低收入者是稅法著重保護的群體，這在新，通知》中也有所體現(xiàn)，即計算應(yīng)納稅所得額時允許減除工資、薪金所得與費用扣除額的差額，但是，與函蓋全年的年終獎金相比，這個減除額有些顯得微不足道。下面通過一些例子來說明。職員陳先生月每薪金為1500元,其年終一次發(fā)放全年獎金7000元。按新《通知》規(guī)定，因為每月所得沒到費用扣除額1600元，7000-（1600-1500）/12=575元，適用稅率10%，因此其年終獎金的應(yīng)納稅額為：[7000-（1600-1500）]*10%-25=665元。筆者認為這一算法有失公正。年終獎金是

6、函蓋全年12個月的獎金，而陳先生每月所得都不足費用扣除額，也就是每月與費用扣除額都有100元的差額，其計算年終獎金應(yīng)納稅額卻只減除一個月的差額，很顯然地有失合理。這種情況在中高收入者中卻不會出現(xiàn)，每月收入在費用扣除數(shù)以內(nèi)的群體大多是低收入者，也是稅法著重保護的弱勢群體，費用扣除數(shù)提高到1600元后這一群體尤顯龐大，如新參加工作的大學(xué)畢業(yè)生、靠體力勞動賺取工資的打工者等，因此計算他們的應(yīng)納稅額就更應(yīng)該合法合理，避免額外的稅負出現(xiàn)。