年終獎金新計稅方式亟盼修正

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1、年終獎金的新計稅方式亟盼修正年終獎金的新計稅方式亟盼修正摘要：2005年，國家稅務(wù)總局對個人所得稅進(jìn)行了兩次改革，對納稅人的涉稅行為產(chǎn)生了重大的影響，本文就國稅發(fā)[2005]9號文件關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等個人所得稅的計算方式加以闡述，通過比較納稅人在不同獎金支付方式下的納稅負(fù)擔(dān)，以文字加實例的方式分析新《通知》實施過程中存在的不合理缺陷，并為進(jìn)一步完善提出切實可行的修改建議。關(guān)鍵詞：年終獎金計稅方式個人所得稅稅負(fù)調(diào)整　　國家稅務(wù)總周發(fā)布國稅發(fā)[2005]9號文件《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》中規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎金單獨作

2、為一個月工資、薪金所得計算納稅，與舊規(guī)定最大的不同就是按年終獎金除以12以后來確定適用的稅率，不再全額直接套用稅率。9號文規(guī)定具體如下：一、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；二、將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金X適用稅率-速算扣除數(shù)；三、如果發(fā)放當(dāng)月工資、薪金所得低于規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除工資、薪金所得與費用扣除額的差額后的余額確定適用稅率和速算扣除數(shù)，適用公式如下：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-工資

3、、薪金所得與費用扣除額的差額）X適用稅率-速算扣除數(shù)。由于適用稅率大大降低，年終獎金的稅負(fù)也因此大大減輕了，由此體現(xiàn)了新《通知》更為納稅人著想的文件精神，廣大工薪階層是最直接的受益者。　　但是，新《通知》中還存在著一些不合理之處，主要體現(xiàn)在以下三方面：一、按新《通知》規(guī)定計算年終獎金的應(yīng)納稅額會出現(xiàn)多發(fā)錢反而錢拿少了的情況。我們來看這樣一個實例：公司職員王小姐年底一次性發(fā)放年終獎金5900元，按照新《通知》計算如下：5900/12=491.67元，適用稅率為5%,應(yīng)納稅額=5900*5%=295元。實際取得的年終獎金為：5900-295=5605元。因為工作出色，同為公司職員的

4、李先生年底一次性發(fā)放的年終獎金比王小姐稍稍多一些6100元，李先生的應(yīng)納個人所得稅額計算如下：6100/12=508.33元，適用10%稅率，其應(yīng)納稅額=6100*10%-25=585元，實際取得年終獎金=6100-585=5515元?！　】梢钥闯?，雖然李先生的年終獎金比王小姐多200元，可李先生實際拿到的金額反而比王小姐還要少90元。為此李先生很是納悶。的確，李先生繳納的個人所得稅有失合理，筆者以為這不是新《通知》規(guī)范的初衷，也有悖于個人所得稅法調(diào)節(jié)收入、公平稅負(fù)的宗旨，為了減輕納稅人無辜的稅負(fù)，應(yīng)該對新《通知》作一些相應(yīng)的調(diào)整?！锻ㄖ穼嵤┑暮锰帯５褪杖胝呤嵌惙ㄖ乇Ｗo(hù)的群

5、體，這在新，通知》中也有所體現(xiàn)，即計算應(yīng)納稅所得額時允許減除工資、薪金所得與費用扣除額的差額，但是，與函蓋全年的年終獎金相比，這個減除額有些顯得微不足道。下面通過一些例子來說明?！　÷殕T陳先生月每薪金為1500元,其年終一次發(fā)放全年獎金7000元。按新《通知》規(guī)定，因為每月所得沒到費用扣除額1600元，7000-(1600-1500)/12=575元，適用稅率10%,因此其年終獎金的應(yīng)納稅額為：[7000-(1600-1500)]*10%-25=665元。　　筆者認(rèn)為這一算法有失公正。年終獎金是函蓋全年12個月的獎金，而陳先生每月所得都不足費用扣除額，也就是每月與費用扣除額都有

6、100元的差額，其計算年終獎金應(yīng)納稅額卻只減除一個月的差額，很顯然地有失合理。這種情況在中高收入者中卻不會出現(xiàn)，每月收入在費用扣除數(shù)以內(nèi)的群體大多是低收入者，也是稅法著重保護(hù)的弱勢群體，費用扣除數(shù)提高到1600元后這一群體尤顯龐大，如新參加工作的大學(xué)畢業(yè)生、靠體力勞動賺取工資的打工者等，因此計算他們的應(yīng)納稅額就更應(yīng)該合法合理，避免額外的稅負(fù)出現(xiàn)。三、在新《通知》下，會出現(xiàn)相同的年收入因為年終獎金的支付方式不同而影響納稅人的個人所得稅稅負(fù)，對于月工資、薪金所得低于費用扣除額的低收入者這種影響尤為突出。新《通知》規(guī)定除年底一次性發(fā)放的年終獎金外，季度獎、半年獎、先進(jìn)獎等全部并入發(fā)放

7、當(dāng)月工資、薪金收入合并計算納稅。這樣一來，發(fā)放季度獎、半年獎當(dāng)月稅基擴(kuò)大了，稅率也隨之提髙了，納稅人的稅負(fù)比舊規(guī)定增加了。例：張先生月薪3500元，全年獎金數(shù)16000元，年總收入58000元。a.16000元全部年終一次發(fā)放，則張先生全年稅負(fù)為：每月薪金應(yīng)納稅額=(3500-1600)*10%-25=165元16000/12=1333.33元年終獎金16000元適用10%稅率，應(yīng)納稅額=16000*10%-25=1575元全年應(yīng)納稅額=165*12+1575=3555元b.以半年獎的形式于