年終獎(jiǎng)金的新計(jì)稅方式亟盼修正

《年終獎(jiǎng)金的新計(jì)稅方式亟盼修正 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。

1、年終獎(jiǎng)金的新計(jì)稅方式亟盼修正摘要：2005年，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了兩次改革，對(duì)納稅人的涉稅行為產(chǎn)生了重大的影響，本文就國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅的計(jì)算方式加以闡述，通過(guò)比較納稅人在不同獎(jiǎng)金支付方式下的納稅負(fù)擔(dān)，以文字加實(shí)例的方式分析新《通知》實(shí)施過(guò)程中存在的不合理缺陷，并為進(jìn)一步完善提出切實(shí)可行的修改建議。關(guān)鍵詞：年終獎(jiǎng)金計(jì)稅方式個(gè)人所得稅稅負(fù)調(diào)整國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》中規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一

2、個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，與舊規(guī)定最大的不同就是按年終獎(jiǎng)金除以12以后來(lái)確定適用的稅率，不再全額直接套用稅率。9號(hào)文規(guī)定具體如下：一、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；二、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)；三、如果發(fā)放當(dāng)月工資、薪金所得低于規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額確定適用稅率和速算扣除數(shù)，適用公式如下：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月

3、取得全年一次性獎(jiǎng)金-工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。由于適用稅率大大降低，年終獎(jiǎng)金的稅負(fù)也因此大大減輕了，由此體現(xiàn)了新《通知》更為納稅人著想的文件精神，廣大工薪階層是最直接的受益者。但是，新《通知》中還存在著一些不合理之處，主要體現(xiàn)在以下三方面：一、按新《通知》規(guī)定計(jì)算年終獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額會(huì)出現(xiàn)多發(fā)錢(qián)反而錢(qián)拿少了的情況。我們來(lái)看這樣一個(gè)實(shí)例：公司職員王小姐年底一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金5900元，按照新《通知》計(jì)算如下：5900/12=491.67元，適用稅率為5%，應(yīng)納稅額=5900*5%=295元。實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)金為：5900-

4、295=5605元。因?yàn)楣ぷ鞒錾?，同為公司職員的李先生年底一次性發(fā)放的年終獎(jiǎng)金比王小姐稍稍多一些6100元，李先生的應(yīng)納個(gè)人所得稅額計(jì)算如下：6100/12=508.33元，適用10%稅率，其應(yīng)納稅額=6100*10%-25=585元，實(shí)際取得年終獎(jiǎng)金=6100-585=5515元?？梢钥闯觯m然李先生的年終獎(jiǎng)金比王小姐多200元，可李先生實(shí)際拿到的金額反而比王小姐還要少90元。為此李先生很是納悶。的確，李先生繳納的個(gè)人所得稅有失合理，筆者以為這不是新《通知》規(guī)范的初衷，也有悖于個(gè)人所得稅法調(diào)節(jié)收入、公平稅負(fù)的宗旨，為了減輕納稅人無(wú)辜的稅負(fù)，應(yīng)該對(duì)新

5、《通知》作一些相應(yīng)的調(diào)整。二、對(duì)于每月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的低收入者，無(wú)法充分享受新《通知》實(shí)施的好處。低收入者是稅法著重保護(hù)的群體，這在新，通知》中也有所體現(xiàn)，即計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許減除工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額，但是，與函蓋全年的年終獎(jiǎng)金相比，這個(gè)減除額有些顯得微不足道。下面通過(guò)一些例子來(lái)說(shuō)明。職員陳先生月每薪金為1500元,其年終一次發(fā)放全年獎(jiǎng)金7000元。按新《通知》規(guī)定，因?yàn)槊吭滤脹](méi)到費(fèi)用扣除額1600元，7000-（1600-1500）/12=575元，適用稅率10%，因此其年終獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額為：[7000-（1600-

6、1500）]*10%-25=665元。筆者認(rèn)為這一算法有失公正。年終獎(jiǎng)金是函蓋全年12個(gè)月的獎(jiǎng)金，而陳先生每月所得都不足費(fèi)用扣除額，也就是每月與費(fèi)用扣除額都有100元的差額，其計(jì)算年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額卻只減除一個(gè)月的差額，很顯然地有失合理。這種情況在中高收入者中卻不會(huì)出現(xiàn)，每月收入在費(fèi)用扣除數(shù)以內(nèi)的群體大多是低收入者，也是稅法著重保護(hù)的弱勢(shì)群體，費(fèi)用扣除數(shù)提高到1600元后這一群體尤顯龐大，如新參加工作的大學(xué)畢業(yè)生、靠體力勞動(dòng)賺取工資的打工者等，因此計(jì)算他們的應(yīng)納稅額就更應(yīng)該合法合理，避免額外的稅負(fù)出現(xiàn)。三、在新《通知》下，會(huì)出現(xiàn)相同的年收入因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)金

7、的支付方式不同而影響納稅人的個(gè)人所得稅稅負(fù)，對(duì)于月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的低收入者這種影響尤為突出。新《通知》規(guī)定除年底一次性發(fā)放的年終獎(jiǎng)金外，季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等全部并入發(fā)放當(dāng)月工資、薪金收入合并計(jì)算納稅。這樣一來(lái)，發(fā)放季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)當(dāng)月稅基擴(kuò)大了，稅率也隨之提高了，納稅人的稅負(fù)比舊規(guī)定增加了。例：張先生月薪3500元，全年獎(jiǎng)金數(shù)16000元，年總收入58000元。a.16000元全部年終一次發(fā)放，則張先生全年稅負(fù)為：每月薪金應(yīng)納稅額=（3500-1600）*10%-25=165元16000/12=1333.33元年終獎(jiǎng)金16000元適用

8、10%稅率，應(yīng)納稅額=16000*10%-25=1575元全年應(yīng)納稅額=165*12+1575=3555元b