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《特殊情形下受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理論文》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、特殊情形下受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理論文..畢業(yè)關(guān)于企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈業(yè)務(wù)的會計處理，隨著企業(yè)會計制度及各項會計具體準則的不斷變化，也在不斷地發(fā)生一些變化和得到不斷地完善。按現(xiàn)行的相關(guān)制度，企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈，一方面要按照相關(guān)規(guī)定確定的固定資產(chǎn)入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。待次年初匯算出本年度的應(yīng)納所得稅后，再將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”與受贈所得應(yīng)交的所得稅額之間的差額確認為資本公積。即借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目..畢業(yè)，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目及“資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”科目。
2、但是，若企業(yè)在當年的應(yīng)稅會計利潤為負數(shù)（虧損）時接受了多項（如2項）固定資產(chǎn)的捐贈、或者存在未彌補以前年度虧損（可稅前彌補）的情形下接受固定資產(chǎn)捐贈時，應(yīng)如何進行會計處理，卻有值得商榷之處，以下分別兩種情形舉例說明。一、企業(yè)當年出現(xiàn)應(yīng)稅會計利潤虧損時受贈固定資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理例1企業(yè)2001年4月接受捐贈設(shè)備（A）一臺，有關(guān)憑證注明設(shè)備原價200萬元；2001年6月，企業(yè)又接受捐贈設(shè)備（B）一臺，有關(guān)憑證注明設(shè)備原價100萬元。另企業(yè)當年應(yīng)稅會計利潤為-120萬元，無其他調(diào)整事項，假設(shè)企業(yè)所得稅率為30%。則1）企業(yè)當年應(yīng)
3、納稅所得額=-120+200+100=180萬元2）企業(yè)當年接受捐贈應(yīng)交所得稅=180×30%=54萬元3）企業(yè)當年接受捐贈稅后所得凈額=100+200-54=246萬元4）相關(guān)會計分錄如下：（1）借：固定資產(chǎn)-設(shè)備A200萬、貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值200萬（2）借：固定資產(chǎn)-設(shè)備B100萬、貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值100萬（3）借：待轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價值300萬、貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅54萬、資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備246萬然而，“資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”必須在轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”后，才可用于相應(yīng)的用途（如：轉(zhuǎn)增
4、資本）。而只有待受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)時，才可以將“資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”。試想，若上述兩項受贈的固定資產(chǎn)有一項先得以變現(xiàn)，那么，我們應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)多少“資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”到“資本公積-其他資本公積”呢？由于上述的會計處理結(jié)果中，并未對“資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”進行明細核算，未將246萬元的受贈凈額具體分配到兩項設(shè)備上，從而無法具體確定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)多少“資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”到“資本公積-其他資本公積”中。可見，上述的會計處理有待進一步完善。筆者認為，對“待轉(zhuǎn)
5、資產(chǎn)價值”科目及“資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”科目按接受捐贈資產(chǎn)的不同、進行進一步明細核算是必要的。另一方面，必須確定不同的受贈資產(chǎn)具體應(yīng)承擔多少應(yīng)交所得稅、以便于進一步確定對不同的受贈資產(chǎn)具體應(yīng)確認“資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”的金額。在確定不同受贈資產(chǎn)具體承擔了多少應(yīng)交所得稅的計算方法時，筆者認為可以有兩種選擇。其一是按先進先出法的原則計算確認，其二是按加權(quán)平均法的原則計算確認。所謂先進先出法，就是依次將最先獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈所得用于稅前彌補當年的應(yīng)稅會計虧損，直至所有的應(yīng)稅會計虧損被彌補完畢。而當期的應(yīng)交
6、所得稅則全部視為按剩余非現(xiàn)金資產(chǎn)受贈所得為基數(shù)計繳的結(jié)果，并在此基礎(chǔ)上進一步確定不同受贈資產(chǎn)項目具體應(yīng)確認的“資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”的入賬金額，實現(xiàn)明細核算。所謂加權(quán)平均法，就是不論受贈資產(chǎn)的受贈時間先后，也不確定具體由哪項受贈資產(chǎn)單獨彌補應(yīng)稅會計虧損，而是按各受贈資產(chǎn)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的入賬金額、加權(quán)計算各項受贈資產(chǎn)應(yīng)分攤的應(yīng)交所得稅額，進而確定不同受贈資產(chǎn)應(yīng)確認的“資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”的入賬金額。承例1，按上述兩種方法分別進行會計處理的結(jié)果如下：（一）先進先出法的會計與稅務(wù)處理1）當期應(yīng)彌補應(yīng)稅
7、會計虧損為120萬元，小于最先受贈A設(shè)備的所得額，故全部應(yīng)稅會計虧損均由先受贈設(shè)備A的所得彌補。2）受贈A設(shè)備所得應(yīng)交所得稅=（200-120）×30%=80×30%=24萬元3）受贈B設(shè)備所得應(yīng)交所得稅=100×30%=30萬元4）受贈A設(shè)備應(yīng)確認的資本公積=200-24=176萬元5）受贈B設(shè)備應(yīng)確認的資本公積=100-30=70萬元6）結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值的會計分錄如下：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-設(shè)備A200萬、-設(shè)備B100，貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅54萬、資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備（設(shè)備A）176萬、（設(shè)備B）70萬。（
8、二）加權(quán)平均法的會計與稅務(wù)處理1）當期應(yīng)彌補應(yīng)稅會計虧損為120萬元，其中，受贈A設(shè)備應(yīng)承擔彌補應(yīng)稅會計虧損=120×200÷（200+100）=80萬元，受贈B設(shè)備應(yīng)承擔彌補應(yīng)稅會計虧損=120×100÷（200+100）=40萬元。2）受贈A設(shè)備所得應(yīng)交所得稅=（200-80）×30%
