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《出售受贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、出售受贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)接受和處置時(shí)其會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在很大差別，實(shí)務(wù)中容易出錯(cuò)?！ ∑髽I(yè)要正確地核算接受和出售捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)首先明確以下幾個(gè)問題： 一、確定接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！ 「鶕?jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按如下原則確定： 1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值； 2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)其金額，用估計(jì)金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價(jià)值?！ ∪?/p>
2、果受贈(zèng)的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)沒有同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，則應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值?！ 《?、認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，可將捐贈(zèng)視為一種投資活動(dòng)，按確定的入賬價(jià)值增加相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)增加資本公積。而稅法則規(guī)定，納稅人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)出售該接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)
3、納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。上述會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異必須通過“遞延稅款”科目來反映?！ ∪⑵髽I(yè)接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)扣除未來應(yīng)交所得稅后的部分 暫計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不能轉(zhuǎn)增資本。只有處置受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，將其由“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時(shí)方可轉(zhuǎn)增資本?！ ∷?、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí) 要正確判斷其是否屬于“納稅人使用過的固定資產(chǎn)”這一免征范圍，否則要按簡易辦法計(jì)征增值稅?！ ∥濉⑷绻邮艿木栀?zèng)是不動(dòng)產(chǎn) 在將其轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)算繳納營業(yè)稅。 例如，2002年1月1日，甲企業(yè)接受
4、乙企業(yè)捐贈(zèng)的房屋一幢，乙企業(yè)提供的有關(guān)憑證表明該房屋原價(jià)為800，000元，已提折舊16，0000元。另外，甲公司以銀行存款支付其他費(fèi)用5，000元。甲企業(yè)適用的所得稅率為33％。2003年1月1日，甲企業(yè)將該房屋出售，出售收入500，000元，出售時(shí)累計(jì)折舊64，500元，支付清理費(fèi)2，500元。其會(huì)計(jì)處理如下： ?。ㄒ唬┙邮芫栀?zèng) 受贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為固定資產(chǎn)原價(jià)減去其折舊后的余額為640，000元，加上發(fā)生的其他費(fèi)用5，000元，合計(jì)為645，000元。企業(yè)將接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)計(jì)入資本公積時(shí)，需要從其價(jià)值中
5、扣除未來應(yīng)交的所得稅640，000×33％＝211，200（元）?！ 〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)645000 貸：遞延稅款211200 資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備428800 銀行存款5000 ?。ǘ┦褂靡荒旰蟪鍪墼摲课荨 _銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理580500 累計(jì)折舊 64500 貸：固定資產(chǎn) 645000 反映出售收入 借：銀行存款 500000 貸：固定資產(chǎn)清理 500000 支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理2500 貸：銀行存款2500 出售不動(dòng)產(chǎn)，
6、應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，稅率為5％，應(yīng)納營業(yè)稅500，000×5％＝25，000（元）?！ 〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 25000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅25000 將“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積” 借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備428800 貸：資本公積——其他資本公積 428800 出售價(jià)格低于受贈(zèng)時(shí)的固定資產(chǎn)價(jià)格，企業(yè)應(yīng)以受贈(zèng)時(shí)的價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得?！ 〗瑁哼f延稅款211200 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 211200
