受贈非貨幣性資產(chǎn)的會計與稅務處理

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1、受贈非貨幣性資產(chǎn)的會計與稅務處理受贈非貨幣性資產(chǎn)的會計與稅務處理受贈非貨幣性資產(chǎn)的會計與稅務處理受贈非貨幣性資產(chǎn)的會計與稅務處理企業(yè)接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)確定的入賬價值，是指按制度及相關準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構成受贈資產(chǎn)成本的相關稅費。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額及相關稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值；捐贈方未提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的價格估計的金額及相關稅費作為接受捐贈非貨

2、幣性資產(chǎn)的入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，一般納稅人按規(guī)定如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，應按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值，貸記本科目（接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值），按因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的除所得稅以外的其他相關稅費金額，貸記“存款”等科目?！　〗邮芫栀浄秦泿判再Y產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的應入，是指根據(jù)有關憑據(jù)等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企

3、業(yè)另外支付或應付的相關稅費?！　邮芊秦泿判再Y產(chǎn)捐贈的處理又分以下兩種情況?！　?、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入并入當年應納稅所得額　　根據(jù)國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，納稅人在一個納稅年度內接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入，占應納稅所得小于50%，應將接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入全額并入當年應納稅所得額　　例：乙公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17％，所得稅率33％，2005年7月接受商品捐贈100萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17萬元，截至年末該存貨尚未處置。2005

4、年度乙公司利潤總額為250萬元，假定除接受捐贈資產(chǎn)外無其他納稅調整項目。　?。?）7月接受商品捐贈時：　　借：庫存商品100　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17　　　貸：待轉資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117　?。?）非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占應納稅所得額的比率=（100+17）÷250×100%=%＜50%，則非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入應并入接受捐贈年度的應納稅所得額計算納稅。　　2005年應納稅所得額=250+117=367（萬元）　　應納稅額=367×33%=（萬元）　　借：待轉資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117

5、　　　貸：應交稅金——應交所得稅（117×33%）　　　　　資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備　　注：若下年將該商品耗用或售出時，再作：　　借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備　　　貸：資本公積——其他資本公積　　2、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入分五年并入應納稅所得額　　納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得、重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上的，并入一個納稅年度繳稅確有困難，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得?！　〗?jīng)納稅調整后，若納稅人當年發(fā)生虧損，則可以認定上述所得（收入）超過當年應納稅所得的50%

6、；若納稅人當年有應納稅所得，則以上述所得（收入）與當年應納稅所得之比確定。當年實現(xiàn)應納稅所得是指，上述所得（收入）未計入當年應納稅所得額的應納稅所得。實際中，當上述比率等于或大于50%時，納稅人一般會選擇在五年期間均勻計入各年度的應納稅所得。　　例：丙公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17％，所得稅率33％，2005年9月接受某企業(yè)捐贈的已使用鍋爐一臺，據(jù)捐贈方提供的有關憑據(jù)該鍋爐原值100萬元、已提折舊20萬元，丙公司為鍋爐支付10萬元，當月作為固定資產(chǎn)投入使用。2005年度丙公司利潤總額為100萬元，假定除接受捐贈資產(chǎn)外無其他納稅調

7、整項目?！　。?）9月接受資產(chǎn)捐贈時：　　借：固定資產(chǎn)90　　　貸：待轉資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值80　　　　　銀行存款10　　注意：固定資產(chǎn)的入賬價值為90萬元，是依據(jù)《企業(yè)會計制度》：“捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值?！薄　。?）按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的價值是80萬元，是依據(jù)財會[2003]29號規(guī)定：“有關憑據(jù)等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付

8、或應付的相關稅費?！薄　》秦泿判再Y產(chǎn)捐贈收入占應納稅所得額的比率=80÷100×100%=80%＞50%，則非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入可按5年期限平均計入各年度的應納稅所得額計算納稅。　　2005年應納稅所得額=100+80÷