出售受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理

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1、出售受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈接受和處置時其會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在很大差別，實務中容易出錯。企業(yè)要正確地核算接受和出售捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應首先明確以下幾個問題：一、確定接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其入賬價值應按如下原則確定：１．捐贈方提供了有關憑證的，按憑證上表明的金額加上應支付的相關稅費作為其入賬價值；２．捐贈方?jīng)]有提供有關憑證的，應當參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計其金額，用估計金額加上應支付的相關稅費確定其入賬價值。如果受贈的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)沒有同類或類似資產(chǎn)的市場價格，則應按其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬

2、價值。二、認識會計與稅務處理的差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，可將捐贈視為一種投資活動，按確定的入賬價值增加相應的非現(xiàn)金資產(chǎn)，同時增加資本公積。而稅法則規(guī)定，納稅人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，不計入企業(yè)的應納稅所得額，但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。上述會計與稅務處理的差異必須通過“遞延稅款”科目來反映。三、企業(yè)接受捐贈的實物資產(chǎn)扣除未來應交所得稅后的部分，暫計入資本公積準備項目，不能

3、轉增資本。只有處置受贈實物資產(chǎn)時，將其由“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈”轉入“其他資本公積”時方可轉增資本。四、接受捐贈的固定資產(chǎn)對外轉讓時，要正確判斷其是否屬于“納稅人使用過的固定資產(chǎn)”這一免征范圍，否則要按簡易辦法計征增值稅。五、如果接受的捐贈是不動產(chǎn)，在將其轉讓時應按“銷售不動產(chǎn)”計算繳納營業(yè)稅。例如，２００２年１月１日，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的房屋一幢，乙企業(yè)提供的有關憑證表明該房屋原價為８００，０００元，已提折舊１６，００００元。另外，甲公司以銀行存款支付其他費用５，０００元。甲企業(yè)適用的所得稅率為３３％。２００３年１月１日，甲企業(yè)將該房屋出售，出售收入５００，０００元，出售時累計

4、折舊６４，５００元，支付清理費２，５００元。其會計處理如下：一、接受捐贈受贈固定資產(chǎn)的入賬價值為固定資產(chǎn)原價減去其折舊后的余額為６４０，０００元，加上發(fā)生的其他費用５，０００元，合計為６４５，０００元。企業(yè)將接受捐贈的固定資產(chǎn)計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應交的所得稅６４０，０００×３３％＝２１１，２００（元）。借：固定資產(chǎn)６４５，０００貸：遞延稅款２１１，２００資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備４２８，８００銀行存款５，０００二、使用一年后出售該房屋沖銷固定資產(chǎn)的賬面價值借：固定資產(chǎn)清理５８０，５００累計折舊６４，５００貸：固定資產(chǎn)６４５，０００反映出售收入借：銀行存款５

5、００，０００貸：固定資產(chǎn)清理５００，０００支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理２，５００貸：銀行存款２，５００出售不動產(chǎn)，應按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，稅率為５％，應納營業(yè)稅５００，０００×５％＝２５，０００（元）。借：固定資產(chǎn)清理２５，０００貸：應交稅金———應交營業(yè)稅２５，０００將“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”轉入“其他資本公積”借：資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備４２８，８００貸：資本公積———其他資本公積４２８，８００出售價格低于受贈時的固定資產(chǎn)價格，企業(yè)應以受贈時的價格計入應納稅所得。借：遞延稅款２１１，２００貸：應交稅金——應交所得稅２１１，２００（孫峰）：財務顧問