風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制應(yīng)用

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1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩部分組成：財(cái)務(wù)報(bào)表包含重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，以及審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試仍未發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于前一種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員無(wú)法加以控制只能予以評(píng)估，而對(duì)后一種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員可以通過(guò)選擇和執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試加以控制。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在相同的低水平上，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序采取不同的組合方式，其中某些組合方式將更富有效率和效果。審計(jì)人員究竟采用何種組合，取決于其對(duì)內(nèi)部控制“設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性”的判斷，以及對(duì)“控制測(cè)試更有效”還是“測(cè)試賬戶余額本身更有效”的判斷。　　　

2、　一、內(nèi)部控制及其在審計(jì)中的運(yùn)用　　　　(一)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)站在不同的立場(chǎng)或角度，對(duì)內(nèi)部控制的需要和認(rèn)識(shí)不盡相同。出于對(duì)不同群體需要的考慮，COSO開(kāi)發(fā)了一個(gè)實(shí)用的、能夠被廣泛接受的標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制——整合框架，將內(nèi)部控制描述為為了達(dá)到3個(gè)目標(biāo)所必需的5個(gè)組成部分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)以及對(duì)控制的監(jiān)督。3個(gè)目標(biāo)是：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循。盡管這些目標(biāo)各不相同，但可能相互交叉。一般而言，很多控制措施可能對(duì)應(yīng)一個(gè)以上的目標(biāo)。只有包含廣泛范圍的內(nèi)部控制，才能滿足不同的目標(biāo)，也才能

3、被廣泛的接受。　　(二)內(nèi)部控制在審計(jì)中的運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作的主線，提高審計(jì)工作的效率和效果。審計(jì)人員是在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)的過(guò)程中識(shí)別與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)不同層次的風(fēng)險(xiǎn)，分別采取總體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序。其中對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的審計(jì)程序包括兩個(gè)步驟：對(duì)內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試。前者是必須程序，后者是非必須程序。對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍，取決于審計(jì)人員對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平的判斷(如圖1所示)?！　　　《⒘私鈨?nèi)部控制　

4、　　　　　(一)了解內(nèi)控的含義對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解是指，將內(nèi)部控制與企業(yè)的其他信息(如以前年度的經(jīng)驗(yàn))一起考慮，來(lái)評(píng)估控制的設(shè)計(jì)是否有效?！霸O(shè)計(jì)有效性”指的是一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)內(nèi)部控制的了解還包括確定企業(yè)是否在實(shí)際應(yīng)用這些控制?！　?二)了解內(nèi)控的范圍盡管內(nèi)部控制關(guān)系到整個(gè)企業(yè)以及企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位或業(yè)務(wù)功能，但審計(jì)人員并不必了解與企業(yè)的每個(gè)經(jīng)營(yíng)單位或業(yè)務(wù)功能相關(guān)的內(nèi)部控制。在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員最關(guān)心的是影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定可靠性的控制。即如果某一內(nèi)部控制程序產(chǎn)出的信息形成財(cái)務(wù)報(bào)

5、告信息或檢驗(yàn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息，則這一內(nèi)部控制程序是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制程序。如用來(lái)保護(hù)或維護(hù)資產(chǎn)免受非授權(quán)購(gòu)買、使用或變賣的控制，通常既能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，又能夠滿足經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。審計(jì)人員在考慮這些控制時(shí)，通常局限于與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制上。大多數(shù)與管理層各種決策過(guò)程的效率和效果相關(guān)的控制都與審計(jì)無(wú)關(guān)。如限制在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中過(guò)度使用原材料的措施，通常與審計(jì)無(wú)關(guān)，審計(jì)人員不必在了解內(nèi)部控制和評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)予以考慮?！　?三)了解內(nèi)控的要求與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制，在企業(yè)中被應(yīng)用于各種層面。有些控制要素(如控制環(huán)境)在企業(yè)的較高

6、層面運(yùn)行，因此對(duì)很多乃至所有賬戶的余額都有影響。有些控制被應(yīng)用到一個(gè)循環(huán)或一個(gè)循環(huán)中的整個(gè)交易類別，影響到相關(guān)交易產(chǎn)生的賬戶余額，而控制活動(dòng)則在更低、更詳細(xì)的層面上運(yùn)行，主要關(guān)注交易循環(huán)中的單個(gè)應(yīng)用程序，并對(duì)特定賬戶余額和審計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生影響。不同控制組成部分，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定或?qū)徲?jì)目標(biāo)的效果也不同。較高層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性。因此，要求審計(jì)人員從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制?！　　　　　?四)了解內(nèi)控的技術(shù)方法審計(jì)人員應(yīng)充分了解內(nèi)部控制的5個(gè)要素，以便針對(duì)每個(gè)重

7、要交易類別和賬戶余額進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。實(shí)務(wù)中常用的技術(shù)方法有：(1)觀察：指審計(jì)人員親臨工作現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地觀察有關(guān)人員的工作情況，以確定控制措施是否有效的方法。(2)詢問(wèn)：指為了解公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效，執(zhí)行是否符合要求，而向有關(guān)人員詢問(wèn)情況的方法，包括口頭詢問(wèn)和書(shū)面詢問(wèn)，并對(duì)詢問(wèn)結(jié)果進(jìn)行分析、判斷。(3)檢查：指抽取內(nèi)部控制生成的記錄和文件，檢查內(nèi)部控制是否有效實(shí)施的方法。如通過(guò)檢查借款審批單上的有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，核實(shí)資金支付是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。(4)穿行測(cè)試：指選取某一交易樣本，從該交易開(kāi)始啟動(dòng)到授權(quán)、記錄和處置，并經(jīng)過(guò)信息

8、處理系統(tǒng)，最終反映在財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行追蹤、測(cè)試。通過(guò)穿行測(cè)試，可以有助于審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)一步詳細(xì)了解，并有助于判斷內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的缺陷?！　?五)初步評(píng)價(jià)在了解了足夠的內(nèi)部控制信息后，審計(jì)人員通過(guò)檢查所設(shè)計(jì)的控制程序在良好運(yùn)行條件下，能否達(dá)到目標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)