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1、風險導向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制結(jié)合初探（下）五、案例分析：武鋼國際化運作的內(nèi)部審計武漢鋼鐵集團是新中國成立后由國家投資建設的第一個特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，1955年10月破土動工，1958年9月13日正式投產(chǎn)。武鋼地處“九省通衢”的武漢市東郊，長江南岸，主體廠區(qū)坐落在武漢市青山區(qū)，占地面積21.17平方公里，現(xiàn)有在崗職工近9萬人。所轄的4座鐵礦、2座輔助原料礦分布在鄂東、鄂南及河南焦作市，還有海南鋼鐵有限公司、襄樊鋼鐵長材公司。2005年，武鋼和鄂鋼、柳鋼實現(xiàn)了聯(lián)合重組，并開始在更大范圍和更深程度上參與國際經(jīng)
2、濟合作與競爭，提出了“把武鋼建設成為國際一流的現(xiàn)代化鋼鐵企業(yè)和精品名牌生產(chǎn)基地”國際化戰(zhàn)略，花大力投入對國際化運作的研究與實踐，以應對各個領(lǐng)域出現(xiàn)的每一個變化。在這一背景下，武鋼決策層注重內(nèi)控、致力于控制環(huán)境建設，加強內(nèi)部審計隊伍的實力儲備，為其國際化運作戰(zhàn)略提供了堅實的支持。武鋼的內(nèi)部會計控制體系，主要包括五大配套子系統(tǒng)：實施會計委派，以集中會計控制權(quán)；堅持制度建設，以規(guī)范內(nèi)部會計控制活動；實施會計稽查，以促進內(nèi)部會計控制有效執(zhí)行；強化內(nèi)部審計，以實現(xiàn)內(nèi)部會計控制再監(jiān)督；派駐子公司監(jiān)事會，以強化子公
3、司的會計控制。武鋼以預算管理控制為主要手段，以成本費用控制、資金管理控制、對外投資控制為重點內(nèi)容，將內(nèi)部會計控制滲透于財務活動全過程之中，有效保證了資產(chǎn)的安全完整和經(jīng)營效率、效益的提高。近年來，其資本保值增值率均在我國冶金行業(yè)名列前茅，各類資產(chǎn)損失壓縮到最低限度。在武鋼60多項經(jīng)濟技術(shù)指標中，每年都有40多項創(chuàng)歷史最高水平。從1999年開始，武鋼實行全面預算管理。集團公司要求各子公司和二級單位每月報送預算執(zhí)行進度，同時借助健全的會計系統(tǒng)對其經(jīng)濟業(yè)務處理進行跟蹤管理，既保證了預算控制的適時性，也卡住了會
4、計信息失真的源頭。在每月召開的預算執(zhí)行分析會上，預算管理委員會和各責任中心負責人認真分析預算執(zhí)行中的各種差異原因，找出內(nèi)部控制中的強項和弱項，制定針對性的改進措施。以下是武鋼在內(nèi)部審計中推出的五項重點：一、從傳統(tǒng)的財務收支審計轉(zhuǎn)向為公司識別、防范風險服務 內(nèi)部審計關(guān)注風險問題，標志著內(nèi)審工作性質(zhì)的轉(zhuǎn)折。由于內(nèi)部審計資源是有限的，而企業(yè)各種管理決策、業(yè)務活動、內(nèi)部控制都屬于內(nèi)部審計的范圍，在一年之內(nèi)，內(nèi)部審計不可能涵蓋所有的方面。為了找準管理的重點和難點，2002年，武鋼在全公司范圍內(nèi)開展審計風險問卷調(diào)
5、查。調(diào)查涉及公司產(chǎn)、供、銷、人、財、物等32類168項問題，調(diào)查面覆蓋了公司領(lǐng)導、管理者及職工代表各個層面。近千份問卷的統(tǒng)計分析，將企業(yè)的風險直指投資領(lǐng)域、采購領(lǐng)域、建設工程領(lǐng)域以及易被忽視的專項費用、福利費用的使用，形成了應對風險的審計總體規(guī)劃，公司每年均以開年的1號文件下發(fā)各單位審計計劃，為規(guī)范審計行為提供依據(jù)。我們可以用一個圖來概括企業(yè)風險與審計戰(zhàn)略的融合：二、法人治理結(jié)構(gòu)中的經(jīng)濟責任審計從事后評價向事中制約延伸提升資本效率和防范經(jīng)營風險已成為管理當局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點。法人治理
6、結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，領(lǐng)導者經(jīng)濟責任制度成為這一治理結(jié)構(gòu)的核心。武鋼的內(nèi)部審計與時俱進，適應了這一轉(zhuǎn)折。早在2001年對全公司領(lǐng)導干部離任審計率就已經(jīng)達到100%，監(jiān)事會對子公司經(jīng)營者現(xiàn)職評價率亦達到100%.（國家五部委要求離任審計的比例是30%），著力加大對現(xiàn)職領(lǐng)導干部的審計力度，提高了廣大領(lǐng)導干部增加全面履行職責、確保國有資產(chǎn)保值增值的自覺性。三、拓展職業(yè)空間的專項審計滲透到深層領(lǐng)域內(nèi)部審計過程中，武鋼致力于發(fā)揮內(nèi)部審計“經(jīng)濟良醫(yī)”和“管理顧問”的服務作用，做出了幾點有益的嘗試?！皩徲?/p>
7、公示”是探索與被審計對象之間進行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計報告的做法，使得內(nèi)部審計成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力?！芭嘤柋粚徲嬚摺保褪菍S礦長、高級管理人員等進行培訓，要他們了解也給武鋼高層管理層自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標下形成合力?！皩徲嫪剟钪贫取笔菍Ρ粚弳挝挥捎布s束轉(zhuǎn)為正面激勵的又一創(chuàng)新，也是內(nèi)部審計在總經(jīng)理授權(quán)下獨特具備的職權(quán)?！皩徲嫹铡笔构芾韺咏?jīng)常性地考慮降低基層監(jiān)管成本的問題。根據(jù)成本效益原則，認真論
8、證公司內(nèi)部審計、監(jiān)事會、會計委派三者之關(guān)系，明確各自的職責和范圍，減少了基層接受監(jiān)管的負擔。在實踐中，做到與財務的認真溝通與配合。四、內(nèi)部審計在內(nèi)控框架構(gòu)建中的聯(lián)動效應。流程再造是創(chuàng)新型企業(yè)的靈魂。但是，創(chuàng)新又不可避免地會與現(xiàn)行法規(guī)制度形成碰撞，與現(xiàn)行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內(nèi)部審計能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富的優(yōu)勢，迅速形成一支創(chuàng)新型、反應快速的學習型團隊，對開放的、動態(tài)的復雜管理系統(tǒng)發(fā)表更具權(quán)威性的評價。武
