風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),內(nèi)部控制與審計(jì)師行為

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1、經(jīng)濟(jì)評(píng)論2012年第5期ECONOMICREVIEWNo．52012風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制與審計(jì)師行為———基于我國(guó)上市公司的實(shí)證檢驗(yàn)*徐玉霞王沖摘要:內(nèi)部控制問(wèn)題已經(jīng)成為學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)。本文選取2007－2009年A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本，從審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)意見(jiàn)兩個(gè)維度，考察了在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制如何影響審計(jì)師的行為。從審計(jì)收費(fèi)來(lái)看，內(nèi)部控制較差的公司使審計(jì)師可能面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)師要求增加風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，進(jìn)而提高審計(jì)收費(fèi)。從審計(jì)意見(jiàn)來(lái)看，企

2、業(yè)內(nèi)部控制可以降低審計(jì)師審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而鼓勵(lì)審計(jì)師為內(nèi)部控制較好的企業(yè)出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)。實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn):企業(yè)內(nèi)部控制越好，越容易被收取更低的審計(jì)費(fèi)用，表明內(nèi)部控制可以影響審計(jì)師審計(jì)費(fèi)用的收取;而且內(nèi)部控制越好的企業(yè)，就越容易被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，表明內(nèi)部控制可以影響審計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的出具。關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)審計(jì)意見(jiàn)一、引言近年來(lái)，隨著《薩班斯法案》(2002年)的頒布，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(2008年)及其《配套指引》(2010年)的出臺(tái)，內(nèi)部控制已經(jīng)成為實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界熱議的話題之一?，F(xiàn)有文獻(xiàn)多從公司層面和市場(chǎng)層面兩個(gè)維度出發(fā)，

3、探討內(nèi)部控制信息披露的影響因素(DeumesandKnechel，2008;Ashbaugh－Skaife，etal．，2007;楊有紅、汪薇，2008;楊有紅、陳凌云，2009;林斌、饒靜，2009)和內(nèi)部控制信息的市場(chǎng)反應(yīng)(Doyle，etal．，2007;Ashbaugh－Skaife，etal．，2008;楊玉鳳等，2010;張龍平等，2010)，但對(duì)于內(nèi)部控制與審計(jì)師之間的關(guān)系關(guān)注較少。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)務(wù)工作提供了依據(jù)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想下

4、，審計(jì)被視為一個(gè)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，其具體的過(guò)程可以以等式表示:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。而從內(nèi)部控制的定義來(lái)看，內(nèi)部控制為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供了“合理保證”。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的背景下，內(nèi)部控制在審計(jì)當(dāng)中到底扮演了什么角色?內(nèi)部控制如何影響審計(jì)師的行為，影響的路徑是什么?針對(duì)這些問(wèn)題，現(xiàn)有的研究都沒(méi)有給出明確的實(shí)證答案。本文嘗試從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本等式出發(fā)，從審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)意見(jiàn)兩個(gè)維度探尋了內(nèi)部控制影響審計(jì)師行為的基本路徑。理論上，一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的完善，增強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性，降

5、低了審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也降低了審計(jì)師預(yù)期損失費(fèi)用(包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本)，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用降低。另一方面，出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)對(duì)于審計(jì)師而言是有風(fēng)險(xiǎn)的，針對(duì)內(nèi)部控制較好的企業(yè)，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低，因此，這類企業(yè)更容易被審計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。進(jìn)一步，我們從內(nèi)控質(zhì)量入手，研究了內(nèi)*徐玉霞，廈門大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系，郵政編碼:361005，電子信箱:yxxu@xmu．edu．cn;王沖，廈門大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系，郵政編碼:361005，電子信箱:wangchong_888@yahoo．com．cn。作者感謝教育部人文社科重點(diǎn)基地重大項(xiàng)目”我國(guó)

6、證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)分析師信息引導(dǎo)機(jī)制及其監(jiān)管研究”(2009JJD790041)的資助，感謝審稿人富有建設(shè)性的修改意見(jiàn)，但文責(zé)自負(fù)。123部控制、審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見(jiàn)之間的交互關(guān)系。研究表明:審計(jì)師向內(nèi)部控制質(zhì)量高的企業(yè)收取了更低的審計(jì)費(fèi)用，同時(shí)也更傾向于出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)。此外，我們從內(nèi)部控制指標(biāo)度量、審計(jì)費(fèi)用計(jì)算、審計(jì)意見(jiàn)分類、事務(wù)所的獨(dú)立影響、審計(jì)師更換、上市地點(diǎn)等六大方面對(duì)研究結(jié)果進(jìn)行了附加檢驗(yàn)，證實(shí)了本文結(jié)論的穩(wěn)健性。本文的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在以下三方面:(1)厘清了內(nèi)部控制影響審計(jì)師行為的傳導(dǎo)路徑。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)師更關(guān)注自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，

7、內(nèi)部控制的完善降低審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少了審計(jì)師的未來(lái)審計(jì)失敗的預(yù)期損失，從而降低了審計(jì)師收費(fèi)。并且通過(guò)這種效應(yīng)，降低了審計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，從而增大了審計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的概率。(2)本文研究了內(nèi)部控制和審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系。在國(guó)內(nèi)現(xiàn)有文獻(xiàn)(楊德明等，2009)中，已有學(xué)者檢驗(yàn)了內(nèi)部控制和審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系，但是內(nèi)部控制和審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系，尚缺乏實(shí)證檢驗(yàn)，本文也在這一方面進(jìn)行了新的嘗試。(3)本文的研究結(jié)論支持了我國(guó)內(nèi)部控制管制改革，為解決內(nèi)控建設(shè)的成本收益之爭(zhēng)提供了新的思路:即建設(shè)內(nèi)部控制不能只從成本的角度來(lái)考慮，更要綜合考慮內(nèi)部控制

8、完善為企業(yè)帶來(lái)的短期乃至長(zhǎng)期的收益。本文的結(jié)構(gòu)安排如下:第二部分主要對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧，并提出了本文的理論基礎(chǔ)和分析模型;第三部分是研究設(shè)計(jì)，介紹了