西方國家稅制結(jié)構(gòu)的演變及啟示論文

《西方國家稅制結(jié)構(gòu)的演變及啟示論文》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、西方國家稅制結(jié)構(gòu)的演變及啟示論文..內(nèi)容提要：根據(jù)主體稅種的不同，西方國家曾分別實(shí)行了以財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、增值稅和所得稅為主體的4種稅制結(jié)構(gòu)。這4種稅制結(jié)構(gòu)各有所長，各有其適用的范圍。稅制結(jié)構(gòu)的選擇，取決于對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中公平和效率的權(quán)衡，取決于生產(chǎn)力發(fā)展水平以及與之相適應(yīng)的生產(chǎn)的社會(huì)化、商品貨幣化程度。本文借鑒西方國家稅制改革的經(jīng)驗(yàn)，提出了推進(jìn)我國稅制改革的主要對(duì)策措施，包括科學(xué)選擇主體和輔助稅種、優(yōu)化主要稅種的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、完善中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)等。關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)公平和效率改革措施一、西方國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變總體上看，西方..，國家的稅制

2、結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了由以直接稅為主體到以間接稅為主體，再到現(xiàn)代直接稅與間接稅并重的發(fā)，展過程。1.以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。這是早期奴隸制和封建制國家實(shí)行的稅制模式。在當(dāng)時(shí)自然經(jīng)濟(jì)處于統(tǒng)治地位，商品經(jīng)濟(jì)處于從屬地位的情況下，國家無法從其他方面課征足夠的稅收，只能以土地和人口作為征稅對(duì)象，采用直接對(duì)人或物課征的人頭稅、土地稅、房屋稅、戶稅等直接稅形式保證政府取得必要的收入。這些簡單、原始的直接稅，大多按照課稅對(duì)象的部分外部標(biāo)志來規(guī)定稅額，如：人頭稅按家庭人口課征等。此外，也有非常有限的市場稅和入市稅作為輔助稅種。2.以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。資本主義發(fā)展之初

3、，西方國家奉行自由放任的經(jīng)濟(jì)政策，稅收政策主要遵循中性原則，把追求經(jīng)濟(jì)效率作為首要目標(biāo)。一方面對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)、銷售的消費(fèi)品課征國內(nèi)消費(fèi)稅，以代替原先對(duì)工商產(chǎn)業(yè)直接征收的工商業(yè)稅，從而減輕了資本家的稅收負(fù)擔(dān)；另＿方面，為保護(hù)本國資本主義工商業(yè)，對(duì)國外制造和輸運(yùn)的進(jìn)口工業(yè)品課以關(guān)稅。這時(shí)的稅制結(jié)構(gòu)，一般稱為以關(guān)稅為中心的間接稅制。3.以現(xiàn)代直接稅（所得稅）或間接稅（增值稅）為主的稅制結(jié)構(gòu)。隨著資本主義的日益發(fā)展，以關(guān)稅為主的間接稅制逐漸暴露出了其與資產(chǎn)階級(jí)利益之間的沖突：保護(hù)關(guān)稅成了資本主義自由發(fā)展和向外擴(kuò)張的桎梏；對(duì)生活必需品課稅，保護(hù)了自給的小生

4、產(chǎn)者，不利于資本主義完全占領(lǐng)國際市場；間接稅的增加還會(huì)提高物價(jià)，容易引起人民的反抗，動(dòng)搖資產(chǎn)階級(jí)的統(tǒng)治，更滿足不了戰(zhàn)爭對(duì)財(cái)政的巨大需求。與此同時(shí)，資本義經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，也帶來了所得額穩(wěn)定上升的豐裕稅源，為實(shí)行所得稅創(chuàng)造了前提條件。因此，第﹁次世界大戰(zhàn)前后，西方各國相繼建立了以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，少數(shù)國家（法國等）則建立了以先進(jìn)的間接稅（增值稅）為主體的稅制結(jié)構(gòu)。4.直接稅與間接稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。20世紀(jì)70年代末、80年代初，資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，西方國家普遍陷入“滯脹”困境之中。西方國家普遍認(rèn)識(shí)到，以所得稅

5、為主體的稅制結(jié)構(gòu)雖然有利于社會(huì)公平，但高所得稅抑制了納稅人儲(chǔ)蓄、投資和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的積極性，抑制了經(jīng)濟(jì)增長。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長，西方國家在供給學(xué)派思想指導(dǎo)下，再次把稅收政策的目標(biāo)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效率，各國紛紛開始了大規(guī)模的稅制改革，80年代中期以后，普遍開征了增值稅，許多國家逐步擴(kuò)大了增值稅的征收范圍，出現(xiàn)了稅制結(jié)構(gòu)重返間接稅的趨勢，形成了所得稅與商品稅并重的稅制格局。二、20世紀(jì)80年代以來西方國家的稅制改革與創(chuàng)新1985年5月29日，美國總統(tǒng)里根向國會(huì)提交了一份關(guān)于稅制改革的咨文，由此拉開了以美國為首的西方國家大規(guī)模稅制改革的序幕。1986年美國政府

6、提出了堪稱美國歷史上最重要的一個(gè)稅制改革方案。此后，西方各國紛紛效仿，形成了以“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴(yán)征管”為特征的全球性稅制改革浪潮。此次稅制改革是半個(gè)世紀(jì)以來稅制原則的一次重大調(diào)整，在稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則上，由全面干預(yù)轉(zhuǎn)向適度干預(yù)；在稅收公平與效率原則的權(quán)衡上，由偏向公平轉(zhuǎn)向突出效率；在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平；在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與稅制效率并重。具體內(nèi)容主要包括：1.大幅降低所得稅稅率，特別是減少個(gè)人所得稅的稅率檔次、降低邊際稅率。稅制改革后，美國的個(gè)人所得稅由11%～50%的15

7、檔稅率減少到只剩15%和28%兩檔稅率，最高邊際稅率由50%降為28%.公司所得稅也由原來的15%—46%的5檔稅率減少為15%、25%、34%的3檔稅率。英國的個(gè)人所得稅稅率從改革前的6檔，改為現(xiàn)在的25%和40%兩個(gè)稅率檔次。其他西方國家的所得稅稅率檔次都從以前的10多個(gè)檔次減少到不超過5個(gè)檔次，還普遍降低了所得稅的邊際稅率。至此，西方國家基本上不存在邊際稅率超過60%的所得稅。2.提高增值稅在整個(gè)稅收收入中的比重，扭轉(zhuǎn)了長期以來重視所得稅，忽視商品稅的狀況。20世紀(jì)80年代末期，西方國家在減少所得課稅的同時(shí)，加強(qiáng)和改進(jìn)了商品課稅，主要是

8、普遍開征了增值稅。從1985年起，土耳其、葡萄牙、西班牙、新西蘭、希臘、日本、加拿大等國先后開征了增值稅。與此同時(shí)，許多國家提高了增值稅的稅率，擴(kuò)大了增值稅的稅基，