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1、淺議現(xiàn)代風險導向審計實施條件【摘要】隨著社會經濟的發(fā)展和企業(yè)經營的復雜化，傳統(tǒng)風險導向審計方法已經難以適應社會的需要，現(xiàn)代風險導向審計應運而生。本文通過對現(xiàn)代風險導向審計主要特征的分析，重新認識審計風險與現(xiàn)代風險導向審計，并著重對風險導向審計條件進行了初步的探討?！娟P鍵詞】風險導向審計；主要特征；審計條件現(xiàn)代風險導向審計是嶄新的審計技術方法，它是審計技術方法的重大創(chuàng)新。它以被審計單位經營風險為導向，通過“戰(zhàn)略分析一經營環(huán)節(jié)分析一剩余風險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風險與企業(yè)經營風險之間的關系緊密聯(lián)系起來，從而提出了審計人員從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報的觀念。
2、一、現(xiàn)代風險導向審計的主要特征的分析與傳統(tǒng)風險導向審計模式相比，現(xiàn)代風險導向審計將風險評估的范圍從微觀拓展到了被審單位的宏觀背景下，審計理念有了質的飛躍。具體說來凸現(xiàn)以下特點：1、從以審計測試為中心到以風險評估為中心。傳統(tǒng)風險導向審計不能適應現(xiàn)代報表審計的需要，就在于其原有的風險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領域，造成審計過量或審計不足，現(xiàn)代風險導向審計大大加強了風險評估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風險導向審計的理念。對風險的根源進行評估，從本質上看問題，才不會被問題的現(xiàn)象所迷惑，而做出錯誤的判斷。也可以說基本完成了由被動審計到主動審計的轉變。2、由固有風險、控制風險二因素
3、的風險評估轉向重大錯報風險的綜合影響因素的分析評估。傳統(tǒng)的審計風險模型是審計風險=固有風險X控制風險X檢查風險。但是，隨著企業(yè)與內外部環(huán)境聯(lián)系的日益增強，引起審計風險的因素就不只局限于審計過程中了，被審計單位所處的宏觀環(huán)境也會對審計風險控制產生重大影響，傳統(tǒng)審計風險模型逐漸表現(xiàn)出其缺陷和不足?，F(xiàn)代風險導向審計確定了新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險X檢查風險。新的審計風險模型是隨著審計環(huán)境和審計實踐的發(fā)展應運而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于執(zhí)行風險評估程序。3、風險評估以分析性復核為中心。盡管風險評估包括檢查、調查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，但核心
4、是分析性復核的運用。傳統(tǒng)風險導向審計的分析性復核程序主要用于財務報表分析，往往會忽略非財務信息；現(xiàn)代風險導向審計的指導下，分析性復核開始走向功能上的多樣化，不再是只對財務數(shù)據(jù)進行分析，對非財務數(shù)據(jù)的信息也進行分析，而且要將現(xiàn)代管理方法中的某些先進的分析工具運用到工作當中去。4、審計測試程序個性化。傳統(tǒng)審計程序標準化，這種標準化審計程序存在很大問題，一是不能對癥下藥，沒有貫徹現(xiàn)代風險導向審計思想；二是無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施。審計測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，采用個性化的審計程序。二、實施風險導向審計所需
5、要的條件（一）開展風險導向審計對審計人員勝任能力的要求現(xiàn)代風險導向審計對審計從業(yè)人員的業(yè)務素質提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經驗，還要具備必需的管理學知識和經濟學知識，能夠運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展狀況，對有可能導致企業(yè)會計報表錯報風險的內外部因素進行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，將審計視角擴展到內部控制以外，從較高層面上評估風險，而不是僅僅注重企業(yè)會計處理的細節(jié)。這就要求審計人員不僅熟悉審計和公司財務、會計專業(yè)的相關知識，而且要掌握戰(zhàn)略管理、營銷分析、業(yè)績評價、金融分析等一切與公司運作相關的現(xiàn)代管理學，金融學，營銷學知
6、識和信息系統(tǒng)技術。（二）開展風險導向審計所需要的方法現(xiàn)代風險導向審計以分析評估重大錯報風險為核心，因此，分析性復核程序起著極其重要的作用。分析性復核程序一般包括四個步驟：確定要執(zhí)行的計算機比較，估計期望值，執(zhí)行計算及比較，分析數(shù)據(jù)及確認重大差異。從實際操作來看，審計人員必須把現(xiàn)代風險導向審計和傳統(tǒng)的審計綜合到一起，以減少審計風險，但是最重要的還是要保證審計質量。風險和財務報表的聯(lián)系實際上是一個成本和效率的問題，應當盡快地找到經營風險過程當中與財務報表有關的部分，而不是把所有的經營風險全部追查下去。在具體實施過程中應在所有的審計階段都實施風險評估程序，將評估的風險與可能發(fā)
7、生的錯報相聯(lián)系，不得不經過風險評估直接將風險設定為高水平，識別和評估的風險還要與實施的程序掛鉤。新的審計方法所獲得的證據(jù)很多都是定性的而不是定量的證據(jù)，無論評估的重大錯報風險結果如何，都應針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性的程序。識別評估和應對風險的關鍵程序都應形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質量和明確職業(yè)責任。開展風險導向審計所需要的技術工具與數(shù)據(jù)挖掘技術現(xiàn)代風險導向審計不僅依靠傳統(tǒng)審計技術，而且注重新型的審計技術。具體的分析技術主要從管理咨詢領域以及營銷分析領域借鑒而來，主要包括：戰(zhàn)略風險分析技術、經營風險分析技術和經營業(yè)
