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《非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資的會計處理.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資的會計處理非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（不含股權(quán)，下同），但各種待攤銷的費用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資。以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，在會計處理上應(yīng)主要解決如下三個問題： 1.如何確定長期股權(quán)投資的成本 按照《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)，其投資成本應(yīng)當(dāng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定；如果所放棄非
2、現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和取得股權(quán)投資的公允價值兩者均能合理地確定，則應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定股權(quán)投資成本。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資，其應(yīng)交納的相關(guān)稅費，也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本?！ ±?：A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價對外投資以取得C企業(yè)的股權(quán)，固定資產(chǎn)的賬面原價580000元，已提折舊150000元，該項固定資產(chǎn)的公允價值為440000元，則A企業(yè)長期股權(quán)的投資成本為440000元（不考慮相關(guān)稅費）。假如該項固定資產(chǎn)的公允價值無法確定，取得C企業(yè)的股權(quán)每股市價為6元，A企業(yè)共計取得C企業(yè)65000股股份，則取得股權(quán)投資的公允價值
3、為390000元（65000×6），作為該項投資的投資成本為390000元（不考慮相關(guān)稅費）?！ ?.公允價值與投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值差額如何處理 按照《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得股權(quán)的公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，扣除應(yīng)交的所得稅后的部分，作為資本公積準(zhǔn)備項目；反之，則確認為損失，計入當(dāng)期損益?！ ±?：A企業(yè)以固定資產(chǎn)和擁有的專利權(quán)對B企業(yè)投資，A企業(yè)對B企業(yè)的投資占B企業(yè)注冊資本的18%，A企業(yè)適用的所得稅率為33%（下同）。A企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值以及其他有關(guān)資料見表1.
4、 表1 單位：元 項目 賬面原價 已提折舊 賬面價值 評估確認價值 設(shè)備A 30000 10000 20000 24000 設(shè)備B 42500 12500 30000 32000 設(shè)備C 25000 5000 20000 190005 專利權(quán) — — 5000 3000 合計 97500 27500 75000 78000 根據(jù)上述資料，A企業(yè)投資時應(yīng)作如下會計分錄： 借：長期期權(quán)投資——B企業(yè)
5、 78000 累計折舊 27500 貸：固定資產(chǎn) 97500 無形資產(chǎn) 5000 資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 2010（78000——75000——990） 遞延稅款 990[（78000——75000）×33%] 例3：Y企業(yè)以固定資產(chǎn)和專有技術(shù)對C企業(yè)投資，Y企業(yè)對C企業(yè)的投資占C企業(yè)注冊資本的15%.Y企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值以及其他有關(guān)資料見表2. 表2 單位：元 項目 賬面原價 已提折舊 賬面價值 評估確認價值 設(shè)備1 800
6、00 25000 55000 50000 設(shè)備2 30000 10000 20000 21000 專有技術(shù)— — 6000 4500 合計 110000 35000 81000 75500 據(jù)上述資料，Y企業(yè)投資時應(yīng)作如下會計分錄： 借：長期股權(quán)投資——C企業(yè) 75500 營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值 5500 累計折舊 35000 貸：固定資產(chǎn) 110000 無形資產(chǎn) 60005 3.資本公積準(zhǔn)
7、備項目和遞延稅款如何處理 按照《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，所放棄資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額，在會計核算時，按照發(fā)生的投出資產(chǎn)評估凈增值，扣除未來應(yīng)交的所得稅后的金額，暫計入資本公積準(zhǔn)備項目，但在處置該項長期投資時，將處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計入當(dāng)期損益；原計入資本公積準(zhǔn)備項目的股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目；處置投資所得價款小于投資的賬面價值或小于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的原計入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅應(yīng)隨同該項投資的其他股權(quán)投資準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入“資
8、本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。 例4：假如上述A企業(yè)對B企業(yè)的投資采用成本法核算，二年后A企業(yè)將該項投資轉(zhuǎn)讓（二年內(nèi)A企業(yè)未再追加投資），如果轉(zhuǎn)讓所得價款分別為：（1）85000元、（2）76000元、（3）70000元，其他資料如例2（假設(shè)二年內(nèi)未獲得任何投資利潤）?！ 「鶕?jù)上述資料，A企業(yè)在這三種情況下轉(zhuǎn)讓
