非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理

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1、非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（不含股權(quán)，下同），但各種待攤銷的費(fèi)用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資。以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)主要解決如下三個(gè)問(wèn)題：　　1.如何確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本　　按照《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)，其投資成本應(yīng)當(dāng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公

2、允價(jià)值確定；如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得股權(quán)投資的公允價(jià)值兩者均能合理地確定，則應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定股權(quán)投資成本。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資，其應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)，也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本?！　±?：A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價(jià)對(duì)外投資以取得C企業(yè)的股權(quán)，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)580000元，已提折舊150000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為440000元，則A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)的投資成本為440000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。假如該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，取得C企業(yè)的股權(quán)每股市價(jià)為6元，A企業(yè)共計(jì)取得

3、C企業(yè)65000股股份，則取得股權(quán)投資的公允價(jià)值為390000元（65000×6），作為該項(xiàng)投資的投資成本為390000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）?！　?.公允價(jià)值與投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值差額如何處理　　按照《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得股權(quán)的公允價(jià)值超過(guò)所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，扣除應(yīng)交的所得稅后的部分，作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則確認(rèn)為損失，計(jì)入當(dāng)期損益。　　例2：A企業(yè)以固定資產(chǎn)和擁有的專利權(quán)對(duì)B企業(yè)投資，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資占B企業(yè)注冊(cè)資本的18%，A企業(yè)適用的所

4、得稅率為33%（下同）。A企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他有關(guān)資料見表1.　　表1　　　　　　　　　　單位：元　　項(xiàng)目　　賬面原價(jià)　已提折舊　賬面價(jià)值　評(píng)估確認(rèn)價(jià)值　　設(shè)備A　　30000　　　10000　　　20000　　　　24000　　設(shè)備B　　42500　　　12500　　　30000　　　　32000　　設(shè)備C　　25000　　　5000　　　20000　　　　19000　　專利權(quán)　　　—　　　　　—　　　　5000　　　　3000　　合計(jì)　　97500　　　27500　　　75000　　

5、　　78000　　根據(jù)上述資料，A企業(yè)投資時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：長(zhǎng)期期權(quán)投資——B企業(yè)　　78000　　累計(jì)折舊　　　　　　　　27500　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　97500　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　5000　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備　2010（78000——75000——990）　　遞延稅款　　　　　　　　　　990[（78000——75000）×33%]　　例3：Y企業(yè)以固定資產(chǎn)和專有技術(shù)對(duì)C企業(yè)投資，Y企業(yè)對(duì)C企業(yè)的投資占C企業(yè)注冊(cè)資本的15%.Y企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他有

6、關(guān)資料見表2.　　表2　　　　　　　　　單位：元　　項(xiàng)目　賬面原價(jià)　已提折舊　賬面價(jià)值　評(píng)估確認(rèn)價(jià)值　　設(shè)備1　80000　　　25000　　55000　　　50000　　設(shè)備2　30000　　　10000　　20000　　　21000　　專有技術(shù)—　　　—　　　6000　　　4500　　合計(jì)　110000　　　35000　　81000　　　75500　　據(jù)上述資料，Y企業(yè)投資時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C企業(yè)　　　　75500　　營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值　　5500　　累計(jì)折舊

7、　　　　　　　　　　　35000　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　110000　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　6000　　3.資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目和遞延稅款如何處理　　按照《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照發(fā)生的投出資產(chǎn)評(píng)估凈增值，扣除未來(lái)應(yīng)交的所得稅后的金額，暫計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，但在處置該項(xiàng)長(zhǎng)期投資時(shí)，將處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計(jì)入當(dāng)期損益；原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公

8、積轉(zhuǎn)入”科目；處置投資所得價(jià)款小于投資的賬面價(jià)值或小于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的原計(jì)入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅應(yīng)隨同該項(xiàng)投資的其他股權(quán)投資準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目?！　±?：假如上述A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資采用成本法核算，二年后A企業(yè)將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓（二年內(nèi)A企業(yè)未再追加投資），如果轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款分別為：（1）85000元、（2）76000元、（3）70000元，其他資料如例2（假設(shè)二年內(nèi)未獲得任何投資利潤(rùn)）?！　「鶕?jù)上述資料，A企業(yè)在這三種情況下轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)