非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理

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1、非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（不含股權(quán)，下同），但各種待攤銷的費用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資。以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，在會計處理上應(yīng)主要解決如下三個問題：1.如何確定長期股權(quán)投資的成本按照《投資》準則規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)，其投資成本應(yīng)當以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定；如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和取得股權(quán)投資的公允價值

2、兩者均能合理地確定，則應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定股權(quán)投資成本。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資，其應(yīng)交納的相關(guān)稅費，也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本。例1：a企業(yè)以固定資產(chǎn)作價對外投資以取得c企業(yè)的股權(quán)，固定資產(chǎn)的賬面原價580000元，已提折舊150000元，該項固定資產(chǎn)的公允價值為440000元，則a企業(yè)長期股權(quán)的投資成本為440000元（不考慮相關(guān)稅費）。假如該項固定資產(chǎn)的公允價值無法確定，取得c企業(yè)的股權(quán)每股市價為6元，a企業(yè)共計取得c企業(yè)65000股股份，則取得股權(quán)投資的公允價值為390000元（65000×6），作為該項投資的投資成本為390000

3、元（不考慮相關(guān)稅費）。2.公允價值與投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值差額如何處理按照《投資》準則規(guī)定，放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得股權(quán)的公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，扣除應(yīng)交的所得稅后的部分，作為資本公積準備項目；反之，則確認為損失，計入當期損益。LOCalhOST例2：a企業(yè)以固定資產(chǎn)和擁有的專利權(quán)對b企業(yè)投資，a企業(yè)對b企業(yè)的投資占b企業(yè)注冊資本的18%，a企業(yè)適用的所得稅率為33%（下同）。a企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值以及其他有關(guān)資料見表1.表1單位：元項目賬面原價已提折舊賬面價值評估確認價值設(shè)備a30000100002000024

4、000設(shè)備b42500125003000032000設(shè)備c2500050002000019000專利權(quán)--50003000合計97500275007500078000根據(jù)上述資料，a企業(yè)投資時應(yīng)作如下會計分錄：借：長期期權(quán)投資——b企業(yè)78000累計折舊27500貸：固定資產(chǎn)97500無形資產(chǎn)5000資本公積——股權(quán)投資準備2010（78000-75000-990）遞延稅款990[（78000-75000）×33%]例3：y企業(yè)以固定資產(chǎn)和專有技術(shù)對c企業(yè)投資，y企業(yè)對c企業(yè)的投資占c企業(yè)注冊資本的15%.y企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值以及其他有關(guān)資料

5、見表2.表2單位：元項目賬面原價已提折舊賬面價值評估確認價值設(shè)備180000250005500050000設(shè)備230000100002000021000專有技術(shù)--60004500合計110000350008100075500據(jù)上述資料，y企業(yè)投資時應(yīng)作如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——c企業(yè)75500營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值5500累計折舊35000貸：固定資產(chǎn)110000無形資產(chǎn)60003.資本公積準備項目和遞延稅款如何處理按照《投資》準則規(guī)定，企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，所放棄資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額，在會計核算時，

6、按照發(fā)生的投出資產(chǎn)評估凈增值，扣除未來應(yīng)交的所得稅后的金額，暫計入資本公積準備項目，但在處置該項長期投資時，將處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計入當期損益；原計入資本公積準備項目的股權(quán)投資準備轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目；處置投資所得價款小于投資的賬面價值或小于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的原計入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅應(yīng)隨同該項投資的其他股權(quán)投資準備一并轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。例4：假如上述a企業(yè)對b企業(yè)的投資采用成本法核算，二年后a企業(yè)將該項投資轉(zhuǎn)讓（二年內(nèi)a企業(yè)未再追加投資），如果轉(zhuǎn)讓所得價款分別為：（1）8

7、5000元、（2）76000元、（3）70000元，其他資料如例2（假設(shè)二年內(nèi)未獲得任何投資利潤）。根據(jù)上述資料，a企業(yè)在這三種情況下轉(zhuǎn)讓該項投資時，會計處理分別如下：（1）處置投資所得價款85000，大于投資賬面價值78000，且大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值75000.①投資轉(zhuǎn)讓收益=85000-78000=7000（元）借：銀行存款85000貸：長期股權(quán)投資——b企業(yè)78000投資收益——股權(quán)出售收益7000②該項投資應(yīng)交的所得稅=（85000-75000）×33%=3300（元）應(yīng)計入損益的所得稅=7000×33%=2310（元）從“遞延稅款

8、”貸方轉(zhuǎn)入的應(yīng)交所得稅為3300-2310=990（元）借：所得稅2310遞延稅款990貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3300③借：資本公積