上市公司財務(wù)報表粉飾行為及其防范

《上市公司財務(wù)報表粉飾行為及其防范》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、上市公司財務(wù)報表粉飾行為及其防范　　摘要上市公司財務(wù)報表粉飾行為，會破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害投資者利益，危害會計行業(yè)操守，也會阻礙企業(yè)長期發(fā)展。本文介紹了財務(wù)報表粉飾的常用手段，分析了公司財務(wù)報表粉飾的動因，提出了防范上市公司財務(wù)報表粉飾的對策：進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)；建立內(nèi)外部監(jiān)控和審計體系；加強(qiáng)銀行和政府監(jiān)督；加大稅務(wù)稽查力度，提高會計人員素質(zhì)?！　￡P(guān)鍵詞上市公司財務(wù)報表會計信息　　中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：ADOI：10.16400/j.cnki.kjdks.2016.02.068　　“財務(wù)報表粉飾”是指上市公司管理層使用偽造

2、、涂改等手段來編制財務(wù)報表，反映虛假的財務(wù)狀況，導(dǎo)致財務(wù)報表使用者做出錯誤決策的行為。一段時期以來，媒體不斷披露上市公司對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾的事例，探討上市公司進(jìn)行財務(wù)報表粉飾的原因，分析其手段，提出相應(yīng)的防范對策，具有現(xiàn)實(shí)意義。　　1財務(wù)報表粉飾的危害性　　1.1危害市場經(jīng)濟(jì)秩序　　進(jìn)行粉飾后的財務(wù)報表所反映的虛假會計信息，將會威脅到國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，相關(guān)部門使用這些虛假信息后，會對國民經(jīng)濟(jì)情況、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢做出錯誤判斷，甚至制定出與實(shí)際情況相反的指導(dǎo)意見，從而影響政府的宏觀調(diào)控能力，進(jìn)而威脅整個國民經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。　　1.2阻礙企業(yè)

3、長期發(fā)展　　企業(yè)管理者在決策時往往以財務(wù)報表為基礎(chǔ)進(jìn)行相應(yīng)的分析，根據(jù)分析得出的相應(yīng)信息來制定其相應(yīng)的政策。經(jīng)過粉飾后的財務(wù)報表，反映的是虛假的企業(yè)經(jīng)營狀況，因此管理者不能提出有用的決策。　　1.3損害投資者利益　　投資者需要通過財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與研究，進(jìn)而對企業(yè)的盈利能力、償債能力、獲利能力進(jìn)行分析和決策。經(jīng)過粉飾的財務(wù)報表，起不到真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況的作用，而且虛假的信息也會誤導(dǎo)投資者，同時也會危害投資者的切身利益?！　?.4危害會計行業(yè)操守　　企業(yè)財務(wù)人員如果受到領(lǐng)導(dǎo)的壓力或者利益的驅(qū)動，加之自身法律意識談薄，就有可能做出粉飾財務(wù)

4、報表的行為。長此以往，便會扭曲其價值觀念，誤導(dǎo)其職業(yè)規(guī)劃，影響其職業(yè)發(fā)展。如果這種行為不能得到遏制，形成一種行業(yè)規(guī)則，則會危害整個會計行業(yè)，阻礙會計行業(yè)的良性發(fā)展?！　?財務(wù)報表粉飾的手段分析　　2.1利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財務(wù)報表粉飾　　其主要方式如下：（1）利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，增加公司利潤。往往以大大偏離市場價格的方式，來進(jìn)行購銷活動；虛構(gòu)企業(yè)的交易行為，改善公司的經(jīng)營業(yè)績等。（2）利用資產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓等形式，提高公司業(yè)績。將資產(chǎn)交給母公司及其下屬公司進(jìn)行管理，或者將資產(chǎn)的使用權(quán)直接轉(zhuǎn)讓給母公司及其下屬公司以獲得巨額的收入。（3）采用資產(chǎn)剝離

5、、高價甩賣調(diào)節(jié)當(dāng)期損益。以低價收購劣質(zhì)資產(chǎn)，然后再以高出其收購價格賣出，并將賺取的巨額價差作為當(dāng)期損益?；蛘邔⒘淤|(zhì)資產(chǎn)和巨額債務(wù)剝離給母公司或母公司的控股公司，從而獲得高額收益。　　2.2利用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組進(jìn)行財務(wù)報表粉飾　　資產(chǎn)重組是企業(yè)與外部的經(jīng)濟(jì)主體之間，進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、完成資產(chǎn)和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，調(diào)整經(jīng)營方向等目標(biāo)而進(jìn)行的股權(quán)交換和資產(chǎn)處置。其中利用資產(chǎn)溢價來提高收益是資產(chǎn)重組所有手段中被廣泛采用的方法。例如，某企業(yè)在高價賣出資產(chǎn)后，又利用資產(chǎn)溢價的方法買回該資產(chǎn)，如此多次交易后，企業(yè)的資產(chǎn)、利潤都會大幅度增加，進(jìn)而粉飾了企業(yè)經(jīng)營

6、狀況。　　在新債務(wù)重組準(zhǔn)則中，引入了公允價值計量方法，并將債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益。采用公允價值計量，不僅可能虛增企業(yè)資產(chǎn)，也可能為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤、粉飾財務(wù)報表提供了機(jī)會。根據(jù)《中國證券報》報導(dǎo)，在上市公司債務(wù)重組企業(yè)中，絕大部分是ST或PT企業(yè)，它們從債務(wù)重組中獲得的收益從幾百萬至上億元不等?！　?.3操縱現(xiàn)金流量進(jìn)行財務(wù)報表粉飾　　操縱的具體方式有：第一，公司將產(chǎn)品以高價賣給空殼公司，然后再以低價購進(jìn)，表面上看現(xiàn)金流量和經(jīng)營利潤大大增加，但事實(shí)上，只是在虛購的交易活動中，發(fā)生了資金的流動，企業(yè)并沒有真正獲得利潤。第二，混淆現(xiàn)金流量。企

7、業(yè)為了使投資者對企業(yè)有足夠的信心，故意混淆現(xiàn)金流量的類別，將非經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，從而誤導(dǎo)信息使用者做出錯誤的判斷和決策。第三，企業(yè)通過結(jié)算方式的巧妙安排來調(diào)控其現(xiàn)金流量狀況。公司往往會讓關(guān)聯(lián)企業(yè)在期末償還賒銷的應(yīng)收款項(xiàng)、提前支付預(yù)付賬款，在下期再將貨幣資金以各種形式返還給關(guān)聯(lián)企業(yè)，其他應(yīng)收款科目也采用類似的方式，該方式可以增加當(dāng)期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量?！　?.4利用會計核算和變更會計政策進(jìn)行財務(wù)報表粉飾　　用會計政策對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，其方法包括：用改變折舊方法來延長固定資產(chǎn)使用年限；改變存貨計價的方法；

8、變更長期投資核算方法、不正當(dāng)運(yùn)用借款費(fèi)用核算方法；增加資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。商務(wù)部發(fā)布的《中國非金融上市公司財務(wù)安全評估報告》（2013年春季）中反映，在2230家樣本中，有766家上市公司對財務(wù)報表進(jìn)行了粉飾，