治理會計信息失真的對策.doc

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1、治理會計信息失真的對策會計信息失真及其治理是當今會計界的熱門話題，會計信息虛假的現(xiàn)實也使人們不能不重視這個問題。除了鄭百文、銀廣夏這些會計造假的典型案例外，財政部2003年對152戶企業(yè)2002年度會計信息質量檢查的結果顯示，近70%的企業(yè)會計信息嚴重失真。那么，會計信息失真的原因何在，如何治理，成為亟需解決的問題。會計信息失真的原因會計信息失真是許多社會問題在會計上的綜合反應，具體來講影響會計信息失真的內、外部因素主要有：會計信息生產者（經營者）的利益驅動。會計信息是具有經濟后果的，會計信息不僅是利益相關者進行利益分配的依據(jù)，也是其他利益相關者考核經營管理者經營業(yè)績的依據(jù)。而

2、企業(yè)經營總有起伏，有時還可能會陷于經營或財務的危機之中。這種起伏或危機，就會影響企業(yè)的利潤甚至威脅企業(yè)生存，最終也會使經營者的個人目標落空。于是，當企業(yè)經營不佳甚至危機時，經營者就存在違背會計規(guī)則提供虛假會計信息從而使自己收益（報酬、升遷等）增加的動機。這也正是審計之所以產生并不斷發(fā)展的根本原因。內部控制制度不健全。任何治理結構和內控制度都不可能是完美無缺的。況且，為了使會計信息更符合企業(yè)實際，現(xiàn)代公司合約與會計規(guī)則都給經營者留有一定的信息控制權。利益驅動產生造假的動機，而治理結構和控制制度的不完善以及經營者信息控制權的存在，則給經營者進行會計操縱甚至舞弊提供了機會，如母公司挪

3、用子公司資產、母公司通過不公平的關聯(lián)交易侵害子公司利益、虛構經濟業(yè)務和財務數(shù)據(jù)等等都與公司治理結構失效、內部控制弱化有直接的關系。會計違法違規(guī)成本較低。會計違法違規(guī)成本是指當事人所承擔的由于其違法違規(guī)帶來的損失和代價。“代價”既包括經濟處罰，也包括刑事處罰和個人名譽、地位、升遷機會等方面損失。會計違法違規(guī)成本受到法律及其他社會性制度對其懲罰的性質和程度、違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率兩個因素的影響。我國會計違法違規(guī)行為較為嚴重的原因就是違法違規(guī)成本低，一是發(fā)現(xiàn)機制缺乏有效性和健全性，違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率低；二是懲罰乏力，對違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經濟制裁，而且缺少道德和名譽損

4、失，舞弊者不以為恥，有的還以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應的收益。3中西文化差異對會計信息產生的影響。一是會計信息生產者所屬的企業(yè)文化。國外一些學者認為，企業(yè)文化中至少存在以下四個方面因素影響著會計人員的職業(yè)判斷，即關聯(lián)方交易的存在、創(chuàng)立者對企業(yè)的持久影響、董事會或高層管理者中缺少具有CPA資格的人士和歷史上的違規(guī)記錄。一些研究者發(fā)現(xiàn)，那些被發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為的公司都有違規(guī)的歷史并且企業(yè)文化能更多地容忍和寬恕錯誤行為?？梢?，如果一個企業(yè)對不符合規(guī)定的例外行為過于包容和放縱，將會提高會計信息失真出現(xiàn)的機會。二是所有行為人都歸屬的社會文化，對會計信息非故意失真具有重要和明顯的影

5、響。如文化價值觀的不同導致對會計概念認知和會計信息披露決策的差異；語言傳遞過程中，含混的語言現(xiàn)象會增加會計信息失真的可能性。除上述分析的外部因素外，政治經濟發(fā)展水平也是影響會計信息真實性程度的一個重要因素。治理會計信息失真的主要對策會計信息失真也要從企業(yè)內外兩個方面著手，采取多種措施，綜合治理。（一）完善企業(yè)內部管理，防范會計信息生產者的違規(guī)行為制定合理的激勵措施，消除經營者的違規(guī)動機。一是完善業(yè)績評價機制。目前股東對經理人員業(yè)績評價多是財務指標，必然會增加道德風險，助長經理人員粉飾公司財務報告，因此應對現(xiàn)行的經理人員業(yè)績評價方法予以修改和完善。如美國董事協(xié)會對經理人員的業(yè)績評

6、價就包括領導能力、戰(zhàn)略規(guī)劃、經營業(yè)績、繼任規(guī)劃、人力資源管理、與股東和所有當事人進行有效的溝通、與外部關系、與董事會和監(jiān)事會的關系等方面，我們可以借鑒；二是改革現(xiàn)行的管理人員薪酬制度?？刹扇∪缙跈喑止伞ⅹ劷鸬榷喾N激勵方式，建立對經理人員的長期激勵機制，減少其操縱會計信息追求短期利益的行為。如上海貝嶺等少數(shù)上市公司當前正在試行的認股權計劃，可將管理人員的個人利益同公司股東的長期利益聯(lián)系起來，避免了以基本工資和年度獎金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。完善內部控制制度，減少會計信息生產者的違規(guī)機會。完善內部控制制度，對會計信息的生產過程進行有效監(jiān)督。內部控制制度包括不相

7、容職務的分離和制約，嚴格的會計核算程序，健全的財產物資、財務收支的審批、領報制度，對外投資、資產處置等重要經濟業(yè)務事項審批制度，財產清查制度，內部稽核和審計制度，會計人員任職資格和考核制度等?？梢越⒖倳嫀熤贫?，從組織上為會計反映、控制創(chuàng)造條件；也可以實行審計委員會制度，加強內部審計監(jiān)督的力度，從制度上堵住可能生產虛假會計信息的漏洞。加強會計人員的教育和培訓，減少會計信息非故意失真。首先要加強會計人員的法制觀念和職業(yè)道德教育。要求會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不