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《企業(yè)所得稅稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、企業(yè)所得稅稅前扣除 與稅收優(yōu)惠政策應(yīng)納稅所得額的計算凈所得征稅原則應(yīng)納稅所得額：企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補以前年度的虧損稅前扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。－實際發(fā)生的－與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出－稅法中有金額限制的依其規(guī)定稅前扣除應(yīng)遵循的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則合理性原則區(qū)分收益性支出和資本性支出原則不允許重復(fù)扣除原則真實性原則稅法優(yōu)先原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分
2、配的當期申報扣除，不得提前或滯后相關(guān)性原則支出能給企業(yè)帶來現(xiàn)實的、實際的經(jīng)濟利益或者給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟利益的流入—排除了個人消費—排除了不征稅收入形成的支出這里強調(diào)的是“直接相關(guān)”相關(guān)性原則舉例例：某事業(yè)單位2008年取得財政撥款500萬元，取得生產(chǎn)經(jīng)營收入300萬元，當年發(fā)生支出600萬元，其中用財政撥款形成的支出為375萬元，假設(shè)支出均在稅法規(guī)定的額度之內(nèi)，不考慮其他因素，則該事業(yè)單位08年的應(yīng)納稅所得額＝（500＋300）－500－（600－375）＝75萬元；而不是300－600＝－300萬元；會計利潤＝500＋300－600＝200萬
3、元合理性原則支出是正常的和必要的符合一般經(jīng)營常規(guī)（金額要合理）區(qū)分收益性支出與資本性支出原則收益性支出當期一次性扣除資本性支出分期扣除不得重復(fù)扣除原則稅法和實施條例另有規(guī)定除外－加計扣除真實性原則必須是實際發(fā)生（不是實際支付）－預(yù)提費用不得扣除（不包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下提取而未支付的金額）－準備金不得扣除（除另有規(guī)定外）必須有能夠證明費用發(fā)生的合法憑據(jù)稅法優(yōu)先原則在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（納稅調(diào)整的依據(jù)）具體扣除項目工資薪金支出合理的工資薪金支出允許扣除注
4、意：提取未發(fā)放給職工的工資（工資儲備）須作納稅調(diào)整（工效掛鉤企業(yè)）工資薪金的“合理性”董事會或人力資源部門確定的工資一般認為是合理的對工資合理性限制的必要性：－出于調(diào)節(jié)收入分配的需要：美國，1994起，上市公司的總裁級管理人員和得到公司最大報酬的四名管理人員的年薪不得超過100萬美元，高管工資需要適當限制－反避稅目的：防止股東通過發(fā)放工資變相分配利潤，股東身份的員工、私營控股企業(yè)股東及其雇傭的親屬（父母、兄弟、姐妹、夫妻、子女等）的工資需要適當限制－需要適當限制國有企業(yè)人員的工資工資薪金的“合理性”掌握一般企業(yè)：企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員
5、會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金國有企業(yè)：政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額稅務(wù)機關(guān)對工資薪金“合理性”的確認企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序的企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的工資薪金與職工薪酬（會計與稅法的差異）工資薪金不包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金社會保險支出和
6、住房公積金基本保險：養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育按國務(wù)院主管部門或省級政府規(guī)定的范圍和標準扣除補充保險：養(yǎng)老、醫(yī)療按國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準扣除住房公積金按國務(wù)院主管部門或省級政府規(guī)定的范圍和標準扣除納稅調(diào)整：超過規(guī)定標準部分商業(yè)保險支出法定人身安全保險允許扣除財產(chǎn)保險允許扣除納稅調(diào)整：除上述兩項以外的其他商業(yè)保險利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，據(jù)實扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，允
7、許扣除。納稅調(diào)整：超過金融企業(yè)貸款利率部分基準利率？浮動利率？“資本弱化”條款（反避稅措施）概念：企業(yè)通過加大債權(quán)性投資而減少權(quán)益性投資比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的行為。OECD：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當權(quán)益資本小于債務(wù)資本時，即為“資本弱化”。動因：權(quán)益性投資與債權(quán)性投資稅務(wù)處理規(guī)定不同對付“資本弱化”的方法（OECD）固定比率法（安全港規(guī)則）：稅收上對債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例進行限制，超過法定比率的債務(wù)不得扣除利息正常交易法：看其與關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款相同，如果不同，要按資本弱化條款處理對利息的征
8、稅關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除正常交易法與固定比率法的結(jié)合符合獨立交易原則（相關(guān)證明）不高于關(guān)聯(lián)方實際稅負否則，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投
