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1、公司收入作假手段的識別及審計對策公司粉飾經(jīng)營業(yè)績的作假手法一般包括虛增資產(chǎn)和收入、虛減負債和費用。其中虛增銷售收入是公司業(yè)績作假的主要手段之一，也是注冊會計師審計時應(yīng)關(guān)注的主要方面。本文旨在總結(jié)公司常見的收入作假手段、分析注冊會計師識別收入作假的途徑以及應(yīng)采用的主要審計對策?！ 」臼杖胱骷俚闹饕侄巍 。ㄒ唬┨摌?gòu)客戶，虛擬銷售 公司虛擬銷售對象及交易，對并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售程序進行模擬運轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、偽造發(fā)運憑證、偽造銷售合同、開具稅務(wù)部門認可的銷售發(fā)票等。由于客戶和交易是虛擬的，所以顧客訂單、發(fā)運憑證、銷售合同是虛假的，所用的客戶印章是
2、偽造的，但銷售發(fā)票一般是真實的。雖然開具發(fā)票會多繳納稅金，但是為了達到增加利潤這一更高的目標(biāo)，公司認為多繳納一些稅金也是值得的。 ?。ǘ┮哉鎸嵖蛻魹榛A(chǔ)，虛擬銷售 公司對某些客戶有一定的銷售業(yè)務(wù)，為了粉飾業(yè)績，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名下確認的收入遠遠大于實際銷售收入?！ 。ㄈ├门c某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入 例如公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷售收入的抵銷。該第三方與公司雖沒有法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但往往與公司存在一定
3、的默契。 ?。ㄋ模︿N售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷售收入 由于會計期間假設(shè)的存在，公司披露的會計信息需要有合理的歸屬期，其中會涉及銷售收入在哪個會計期間予以確認的問題。公司為了調(diào)節(jié)各會計期間的經(jīng)營業(yè)績，往往對銷售期間進行不恰當(dāng)?shù)姆指?，提前或延后確認收入?！ 。ㄎ澹τ懈郊訔l件的發(fā)運產(chǎn)品全額確認銷售收入 通常，產(chǎn)品發(fā)運是確認公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方的最直觀的標(biāo)志之一，但產(chǎn)品發(fā)出并不意味著收入能夠確認。例如公司將商品銷售給購貨方的同時，賦予其一定的銷售退貨權(quán)，此時，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，但與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益未必能全部流入公司，只能將估計不能發(fā)
4、生退貨的部分確認為收入，但公司為了增加業(yè)績卻全額確認收入。4 （六）在資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認收入 一般而言，公司只有讓渡資產(chǎn)的所有權(quán)，才有取得索取該項資產(chǎn)價款的可能，也就是說，如果公司將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方，卻仍然保留與該資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則不能確認該項收入。例如公司出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)等交易中，如果相關(guān)資產(chǎn)未辦理交接過戶手續(xù)，則相關(guān)收入不能確認，但許多公司在相關(guān)資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認了收入。 識別公司收入作假的主要途徑 公司在業(yè)績造假的過程中，往往會暴露出一些跡象，審計人員應(yīng)根據(jù)這些蛛絲馬跡，于細微之處分析公
5、司作假的可能性，以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度關(guān)注公司在生產(chǎn)經(jīng)營方面的異?，F(xiàn)象。一般可從以下幾個方面進行分析、識別： ?。ㄒ唬┕芾懋?dāng)局的誠信度及能力分析 管理當(dāng)局肩負著建立和健全完善的內(nèi)部控制制度并監(jiān)督其得到合理有效執(zhí)行的責(zé)任，所以其品行、閱歷、經(jīng)驗、能力及其經(jīng)營管理的觀念、方式、風(fēng)格和對風(fēng)險的認識與控制方法等都會影響公司運行的規(guī)范性。注冊會計師審計時應(yīng)對管理當(dāng)局的誠信度和能力進行評價，并關(guān)注其待遇是否與公司業(yè)績掛鉤、是否遭受異常的壓力、關(guān)鍵管理人員尤其是財務(wù)人員是否穩(wěn)定等因素，以便從整體上把握公司業(yè)績作假的可能性?！ 。ǘ┕竟善笔袌鲂蝿莘治觥 」緲I(yè)績作假的目的
6、多是迫于業(yè)績壓力，特別是上市公司，往往是為了達到再融資指標(biāo)、避免退市或配合股票市場的價格預(yù)期。如果發(fā)現(xiàn)公司股價發(fā)生異常波動并伴有需要再融資、處于虧損的邊緣、面臨被特別處理等異?，F(xiàn)象出現(xiàn)，注冊會計師應(yīng)予以特別注意，此時公司可能迫切需要虛構(gòu)銷售收入來粉飾其經(jīng)營業(yè)績。 ?。ㄈ┕井a(chǎn)品生產(chǎn)情況分析 在市場經(jīng)濟條件下，公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況的好壞，直接決定了銷售情況的好壞，所以注冊會計師在審計時應(yīng)密切關(guān)注公司的主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴(yán)重閑置、生產(chǎn)車間是否經(jīng)常停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否大量增加等現(xiàn)象。如果這些現(xiàn)象單獨或同時存在，報告期經(jīng)營業(yè)績卻沒有相應(yīng)下降，注冊會計師應(yīng)考慮公司業(yè)績作假的
7、可能性。 ?。ㄋ模┦袌鲣N售形勢分析4 公司產(chǎn)品適銷對路，是實現(xiàn)較高利潤水平的前提。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注市場銷售形勢未得到改善情況下的銷售增長，并對與其相關(guān)的成本變動趨勢進行分析。另外，若公司對某一產(chǎn)品或銷售客戶過分依賴，也應(yīng)作為重點審計領(lǐng)域予以關(guān)注。 （五）公司對待審計的態(tài)度分析 公司對注冊會計師受托進行的審計，應(yīng)予以協(xié)助和配合。如果公司一反常態(tài)，對審計人員所需的資料遲遲不予提供，對審計人員的提問不予做答或含糊做答，甚至設(shè)置障礙，注冊會計師應(yīng)保持高度警惕?！ ≈饕獙徲媽Σ摺 ‰S著電腦科技的發(fā)展和普及運用，目前公司作假的技術(shù)手段越來越高明，許多環(huán)節(jié)都能做
8、得“天衣無縫”。公司內(nèi)部采購、生產(chǎn)、財
