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《常見收入作假手段的識別及審計對策》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、常見收入作假手段的識別及審計對策公司往往通過虛增資產(chǎn)和收入、虛減負債和費用或虛減資產(chǎn)和收入、虛增負債和費用的方法來粉飾報表，以達到融資、完成上級部門指標或是避稅等目的。其中通過收入作假又是慣用的手法，在以融資為目的出具的會計報表中，虛增收入是公司業(yè)績作假的主要手段之一，本文重點就公司常見的收入作假手段及識別收入作假的途徑以及應采取的措施作一些分析?！ ∫?、常見的收入作假手段?！ ”M管會計準則中收入確認的會計規(guī)范日臻完善，但對收入的操縱手段也隨之越來越隱蔽。公司往往通過提前、推遲收入確認時間，虛擬客戶，或巧立名目將一次性收入包裝成主營業(yè)務收入，以達到粉飾業(yè)績的目的。
2、 （一）對銷售期間不恰當分割，調(diào)節(jié)銷售收入?！ ∈杖氪_認的關鍵是解決收入的入賬時點，由于會計期間假設的存在，披露信息需要有合理的歸屬期，為了調(diào)節(jié)各會計期間的經(jīng)營業(yè)績，公司會對銷售期間做不恰當?shù)姆指?，提前或延后確認收入。填塞分銷渠道就是一種向未來期間預支收入的惡性促銷手段，即賣方通過向買方（通常是經(jīng)銷商）提供優(yōu)厚的商業(yè)刺激，誘使買方提前購貨，從而實現(xiàn)收入的增長?！ 。ǘ┨摌?gòu)客戶或以真實客戶為基礎，虛擬交易?！ 榱诉_到增加利潤，粉飾業(yè)績這一目標，公司會虛構(gòu)客戶或以真實客戶為基礎，按正常銷售程序進行模擬運轉(zhuǎn)，包括偽造客戶訂單、偽造發(fā)運憑證、偽造銷售合同、開具稅務部門認
3、可的銷售發(fā)票等。由于是虛擬的，所以客戶訂單、發(fā)運憑證、銷售合同是假的，所用的客戶印章是偽造的，但銷售發(fā)票一般是真的。雖然開具發(fā)票會多交納稅金，但公司認為多繳納一些稅金也是值得的?！ 。ㄈ├门c某些公司的特殊關系制造銷售收入。 例如公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關聯(lián)關系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷售收入抵消。該第三方與公司雖沒有法律上的關聯(lián)關系，但往往與公司存在一定的默契?！ 。ㄋ模τ懈郊訔l件的發(fā)運產(chǎn)品全額確認銷售收入?！ ⊥ǔ?，產(chǎn)品發(fā)運是確認公司已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方的最直接的標志之
4、一，但產(chǎn)品發(fā)出并不意味著收入能確認。如公司將商品銷售給購貨方的同時，賦予其一定的銷售退貨權，此時，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，但與交易相關的經(jīng)濟利益未必能全部流入公司，只能將估計不能發(fā)生退貨的部分確認為收入。在實際操作中，往往是公司在與客戶簽定的正式銷售合同中，不提退貨條件等可能意味著風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移等事項，而是將此類事項寫進補充協(xié)議。利用補充協(xié)議，隱瞞風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的事實?！ 。ㄎ澹┰谫Y產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認收入?！ ∫话愣裕局挥凶尪荣Y產(chǎn)的所有權，才有權索取該項資產(chǎn)價款，也就是說，如果公司將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方，卻依然保留與該資產(chǎn)所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權
5、，則不能確認該項收入。如出售房屋、土地使用權、股權交易中，如果資產(chǎn)未辦理交接過戶手續(xù)，則相關收入不能確認?！ 《?、識別作假的主要途徑?！ 。ㄒ唬┕芾聿块T的誠信度及能力分析?！ 」芾聿块T肩負著建立健全內(nèi)部控制制度并督促其得到合理有效執(zhí)行的責任，管理人員的品行、閱歷、經(jīng)驗、能力及其經(jīng)營管理的觀念、方式、風格和對風險的認識與控制方法等都會影響公司運行的規(guī)范性。所以應對管理當局的誠信度和能力進行評價，并應關注管理層待遇是否與公司業(yè)績掛鉤、是否遭受異常壓力、關鍵管理人員尤其是財務人員的穩(wěn)定等因素，以從整體上把握公司業(yè)績作假的可能性。 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)情況分析。 銷售收入與生
6、產(chǎn)能力密切相關，銷售收入容易被虛構(gòu)，但生產(chǎn)能力卻難以被篡改。通過分析公司的生產(chǎn)能力并與行業(yè)數(shù)據(jù)（如產(chǎn)銷率）和市場占有率等信息交叉復核，是發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售收入的有效手段。在企業(yè)考察時應關注主要生產(chǎn)設備是否存在閑置、生產(chǎn)車間是否存在停產(chǎn)現(xiàn)象、存貨是否存在積壓等現(xiàn)象，如果這些現(xiàn)象單獨或同時存在，報告的經(jīng)營業(yè)績與往年相比沒有相應下降，則應考慮報表有作假的可能性?！ 。ㄈ┦袌鲣N售形勢分析?！ 」井a(chǎn)品適銷對路是實現(xiàn)較高利潤的前提，應充分關注市場銷售形勢未得到改善的情況下的銷售增長，并對相關的成本變動趨勢進行分析。此外，若公司對某一產(chǎn)品或銷售客戶過分依賴，也應作為重點領域予以關注
7、。 （四）存在套換交易。 如果公司向其客戶銷售產(chǎn)品或提供勞務費的同時，在缺乏正當商業(yè)理由的情況下又大量向客戶購買產(chǎn)品或接受勞務，且交易價格顯失公允或?qū)Φ刃?，則應關注是否存在利用與客戶的套換交易進行收入操縱?！ 。ㄎ澹┦杖胫饕獊碜躁P聯(lián)銷售?！ ∈袌鰧崿F(xiàn)是檢驗企業(yè)核心競爭力的重要標準。如果公司的主要收入主要來自關聯(lián)交易，盡管也能解決其產(chǎn)品的市場實現(xiàn)問題，但這種市場實現(xiàn)不是公司與獨立當事人通過價值判斷和討價還價達成的，并不能反映公司的核心競爭力。通過關聯(lián)交易確認的銷售收入，不僅其可持續(xù)性存在不確定因素，且交易規(guī)模和交易價格容易被操縱。 ?。召~款的增幅高于銷
