公司收入作假手段的識別及審計對策

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1、公司收入作假手段的識別及審計對策公司粉飾經(jīng)營業(yè)績的作假手法一般包括虛增資產(chǎn)和收入、虛減負債和費用。其中虛增銷售收入是公司業(yè)績作假的主要手段之一，也是注冊會計師審計時應關注的主要方面。本文旨在總結公司常見的收入作假手段、分析注冊會計師識別收入作假的途徑以及應采用的主要審計對策。　　公司收入作假的主要手段　?。ㄒ唬┨摌嬁蛻?，虛擬銷售　　公司虛擬銷售對象及交易，對并不存在的銷售業(yè)務，按正常銷售程序進行模擬運轉，包括偽造顧客訂單、偽造發(fā)運憑證、偽造銷售合同、開具稅務部門認可的銷售發(fā)票等。由于客戶和交易是虛擬的，所以顧

2、客訂單、發(fā)運憑證、銷售合同是虛假的，所用的客戶印章是偽造的，但銷售發(fā)票一般是真實的。雖然開具發(fā)票會多繳納稅金，但是為了達到增加利潤這一更高的目標，公司認為多繳納一些稅金也是值得的?！　。ǘ┮哉鎸嵖蛻魹榛A，虛擬銷售　　公司對某些客戶有一定的銷售業(yè)務，為了粉飾業(yè)績，在原銷售業(yè)務的基礎上虛構銷售業(yè)務，人為擴大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名下確認的收入遠遠大于實際銷售收入?！　。ㄈ├门c某些公司的特殊關系制造銷售收入　　例如公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關聯(lián)關系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購回，這樣既可以增

3、加銷售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷售收入的抵銷。該第三方與公司雖沒有法律上的關聯(lián)關系，但往往與公司存在一定的默契?！　。ㄋ模︿N售期間不恰當分割，調節(jié)銷售收入　　由于會計期間假設的存在，公司披露的會計信息需要有合理的歸屬期，其中會涉及銷售收入在哪個會計期間予以確認的問題。公司為了調節(jié)各會計期間的經(jīng)營業(yè)績，往往對銷售期間進行不恰當?shù)姆指?，提前或延后確認收入?！　。ㄎ澹τ懈郊訔l件的發(fā)運產(chǎn)品全額確認銷售收入　　通常，產(chǎn)品發(fā)運是確認公司已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方的最直觀的標志之一，但產(chǎn)品發(fā)出并不意味

4、著收入能夠確認。例如公司將商品銷售給購貨方的同時，賦予其一定的銷售退貨權，此時，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，但與交易相關的經(jīng)濟利益未必能全部流入公司，只能將估計不能發(fā)生退貨的部分確認為收入，但公司為了增加業(yè)績卻全額確認收入。　?。┰谫Y產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認收入　　一般而言，公司只有讓渡資產(chǎn)的所有權，才有取得索取該項資產(chǎn)價款的可能，也就是說，如果公司將資產(chǎn)轉移給購貨方，卻仍然保留與該資產(chǎn)所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，則不能確認該項收入。例如公司出售房屋、土地使用權、股權等交易中，如果相關資產(chǎn)未辦理交接過戶手續(xù)

5、，則相關收入不能確認，但許多公司在相關資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認了收入?！　∽R別公司收入作假的主要途徑　　公司在業(yè)績造假的過程中，往往會暴露出一些跡象，審計人員應根據(jù)這些蛛絲馬跡，于細微之處分析公司作假的可能性，以應有的職業(yè)懷疑態(tài)度關注公司在生產(chǎn)經(jīng)營方面的異?，F(xiàn)象。一般可從以下幾個方面進行分析、識別：　?。ㄒ唬┕芾懋斁值恼\信度及能力分析　　管理當局肩負著建立和健全完善的內(nèi)部控制制度并監(jiān)督其得到合理有效執(zhí)行的責任，所以其品行、閱歷、經(jīng)驗、能力及其經(jīng)營管理的觀念、方式、風格和對風險的認識與控制方法等都會

6、影響公司運行的規(guī)范性。注冊會計師審計時應對管理當局的誠信度和能力進行評價，并關注其待遇是否與公司業(yè)績掛鉤、是否遭受異常的壓力、關鍵管理人員尤其是財務人員是否穩(wěn)定等因素，以便從整體上把握公司業(yè)績作假的可能性?！　。ǘ┕竟善笔袌鲂蝿莘治觥　」緲I(yè)績作假的目的多是迫于業(yè)績壓力，特別是上市公司，往往是為了達到再融資指標、避免退市或配合股票市場的價格預期。如果發(fā)現(xiàn)公司股價發(fā)生異常波動并伴有需要再融資、處于虧損的邊緣、面臨被特別處理等異?，F(xiàn)象出現(xiàn)，注冊會計師應予以特別注意，此時公司可能迫切需要虛構銷售收入來粉飾其經(jīng)營

7、業(yè)績?！　。ㄈ┕井a(chǎn)品生產(chǎn)情況分析　　在市場經(jīng)濟條件下，公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況的好壞，直接決定了銷售情況的好壞，所以注冊會計師在審計時應密切關注公司的主要生產(chǎn)設備是否嚴重閑置、生產(chǎn)車間是否經(jīng)常停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否大量增加等現(xiàn)象。如果這些現(xiàn)象單獨或同時存在，報告期經(jīng)營業(yè)績卻沒有相應下降，注冊會計師應考慮公司業(yè)績作假的可能性?！　。ㄋ模┦袌鲣N售形勢分析　　公司產(chǎn)品適銷對路，是實現(xiàn)較高利潤水平的前提。注冊會計師應當充分關注市場銷售形勢未得到改善情況下的銷售增長，并對與其相關的成本變動趨勢進行分析。另外，若公司對某一產(chǎn)品或

8、銷售客戶過分依賴，也應作為重點審計領域予以關注?！　。ㄎ澹┕緦Υ龑徲嫷膽B(tài)度分析　　公司對注冊會計師受托進行的審計，應予以協(xié)助和配合。如果公司一反常態(tài)，對審計人員所需的資料遲遲不予提供，對審計人員的提問不予做答或含糊做答，甚至設置障礙，注冊會計師應保持高度警惕?！　≈饕獙徲媽Σ摺　‰S著電腦科技的發(fā)展和普及運用，目前公司作假的技術手段越來越高明，許多環(huán)節(jié)都能做得“天衣無縫”。公司內(nèi)部采購、生產(chǎn)、財務、