公司的收入常見(jiàn)作假手段及審計(jì)對(duì)策

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1、實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案公司收入常見(jiàn)作假手段及審計(jì)對(duì)策精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案公司收入常見(jiàn)作假手段及審計(jì)對(duì)策精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案公司粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的作假手法一般包括虛增資產(chǎn)和收入、虛減負(fù)債和費(fèi)用。其中虛增銷售收入是公司業(yè)績(jī)作假的主要手段之一，也是注冊(cè)師時(shí)應(yīng)關(guān)注的主要方面。本文旨在公司常見(jiàn)的收入作假手段、分析識(shí)別收入作假的途徑以及應(yīng)采用的主要審計(jì)對(duì)策。公司收入作假的主要手段（一）虛構(gòu)客戶，虛擬銷售公司虛擬銷售對(duì)象及交易，對(duì)并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、偽造發(fā)運(yùn)憑證、偽造銷售、開(kāi)具稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的銷售發(fā)票等。由于客戶和交易是虛擬的，所以顧客訂單、

2、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同是虛假的，所用的客戶印章是偽造的，但銷售發(fā)票一般是真實(shí)的。雖然開(kāi)具發(fā)票會(huì)多繳納稅金，但是為了達(dá)到增加利潤(rùn)這一更高的目標(biāo)，公司認(rèn)為多繳納一些稅金也是值得的。（二）以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售公司對(duì)某些客戶有一定的銷售業(yè)務(wù)，為了粉飾業(yè)績(jī)，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入。（三）利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入例如公司將產(chǎn)品銷售給與其沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷售收入的抵銷。該第三方與公司雖沒(méi)有上的關(guān)聯(lián)

3、關(guān)系，但往往與公司存在一定的默契。（四）對(duì)銷售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷售收入由于會(huì)計(jì)期間假設(shè)的存在，公司披露的會(huì)計(jì)信息需要有合理的歸屬期，其中會(huì)涉及銷售收入在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)的問(wèn)題。公司為了調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往對(duì)銷售期間進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)姆指?，提前或延后確認(rèn)收入。（五）對(duì)有附加條件的發(fā)運(yùn)產(chǎn)品全額確認(rèn)銷售收入通常，產(chǎn)品發(fā)運(yùn)是確認(rèn)公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的最直觀的標(biāo)志之一，但產(chǎn)品發(fā)出并不意味著收入能夠確認(rèn)。例如公司將商品銷售給購(gòu)貨方的同時(shí)，賦予其一定的銷售退貨權(quán)，此時(shí)，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，但與交易相關(guān)的利益未必能全部流入公司，只能將估

4、計(jì)不能發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，但公司為了增加業(yè)績(jī)卻全額確認(rèn)收入。（六）在資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認(rèn)收入一般而言，公司只有讓渡資產(chǎn)的所有權(quán)，才有取得索取該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)款的可能，也就是說(shuō)，如果公司將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，卻仍然保留與該資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)權(quán)，則不能確認(rèn)該項(xiàng)收入。例如公司出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)等交易中，如果相關(guān)資產(chǎn)未辦理交接過(guò)戶手續(xù)，則相關(guān)收入不能確認(rèn)，但許多公司在相關(guān)資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認(rèn)了收入。識(shí)別公司收入作假的主要途徑公司在業(yè)績(jī)?cè)旒俚倪^(guò)程中，往往會(huì)暴露出一些跡象，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)這些蛛絲馬跡，于細(xì)微之處分析公司作假的可能

5、性，以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度關(guān)注公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的異?，F(xiàn)象。一般可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析、識(shí)別：（一）管理當(dāng)局的誠(chéng)信度及能力分析管理當(dāng)局肩負(fù)著建立和健全完善的內(nèi)部控制制度并監(jiān)督其得到合理有效執(zhí)行的責(zé)任，所以其品行、閱歷、經(jīng)驗(yàn)、能力及其經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式、風(fēng)格和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與控制方法等都會(huì)影響公司運(yùn)行的規(guī)范性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)管理當(dāng)局的誠(chéng)信度和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，并關(guān)注其待遇是否與公司業(yè)績(jī)掛鉤、是否遭受異常的壓力、關(guān)鍵管理人員尤其是人員是否穩(wěn)定等因素，以便從整體上把握公司業(yè)績(jī)作假的可能性。（二）公司股票形勢(shì)分析公司業(yè)績(jī)作假的目的多是迫于業(yè)績(jī)壓力，特別是，往往是為

6、了達(dá)到再指標(biāo)、避免退市或配合股票市場(chǎng)的價(jià)格預(yù)期。如果發(fā)現(xiàn)公司股價(jià)發(fā)生異常波動(dòng)并伴有需要再融資、處于虧損的邊緣、面臨被特別處理等異常現(xiàn)象出現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以特別注意，此時(shí)公司可能迫切需要虛構(gòu)銷售收入來(lái)粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（三）公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況分析在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況的好壞，直接決定了銷售情況的好壞，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)密切關(guān)注公司的主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴(yán)重閑置、生產(chǎn)車間是否經(jīng)常停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否大量增加等現(xiàn)象。如果這些現(xiàn)象單獨(dú)或同時(shí)存在，報(bào)告期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻沒(méi)有相應(yīng)下降，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮公司業(yè)績(jī)作假的可能性。（四）市場(chǎng)銷售形勢(shì)分析公司產(chǎn)品適銷對(duì)路，是實(shí)

7、現(xiàn)較高利潤(rùn)水平的前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注市場(chǎng)銷售形勢(shì)未得到改善情況下的銷售增長(zhǎng)，并對(duì)與其相關(guān)的變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析。另外，若公司對(duì)某一產(chǎn)品或銷售客戶過(guò)分依賴，也應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域予以關(guān)注。（五）公司對(duì)待審計(jì)的態(tài)度分析公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托進(jìn)行的審計(jì)，應(yīng)予以協(xié)助和配合。如果公司一反常態(tài)，對(duì)審計(jì)人員所需的資料遲遲不予提供，對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)不予做答或含糊做答，甚至設(shè)置障礙，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持高度警惕。主要審計(jì)對(duì)策隨著電腦科技的發(fā)展和普及運(yùn)用，目前公司作假的技術(shù)手段越來(lái)越高明，許多環(huán)節(jié)都能做得“天衣無(wú)縫”。精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案公司內(nèi)部采購(gòu)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷售等各個(gè)部門(mén)假戲

8、真做、假賬真算，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在的虛構(gòu)銷售收