如何正確運用間接法編制現(xiàn)金流量表補充資料

《如何正確運用間接法編制現(xiàn)金流量表補充資料》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。

1、間接法編制現(xiàn)金流量表補充資料原理與實務(wù)操作　　關(guān)于現(xiàn)金流量表主表的編制，《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》指南中有詳細的講解舉例，在會計電算化基本普及的今天，在會計科目“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目核算時加入現(xiàn)金流量專項核算，只要我們掌握每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的分類，采用直接法編制的現(xiàn)金流量相對來說比較容易，而對于如何采用間接法編制的現(xiàn)金流量表補充資料，準則沒有作詳細的論述，財務(wù)人員對此方面的認識也十分模糊。我們擬結(jié)合幾年來編制報表的體會并結(jié)合具體實例給以解釋。　　一、編制原理　　凈利潤包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益和

2、非經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，現(xiàn)金流量表補充資料所揭示的正是凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量之間的關(guān)系。從凈利潤到經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，經(jīng)過了兩個層次的調(diào)整，即按照類別進行調(diào)整和按照會計核算基礎(chǔ)的調(diào)整。類別的調(diào)整是將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的凈損益，二者的關(guān)系是：　經(jīng)營活動的凈損益＝凈利潤－不屬于經(jīng)營活動的投資、籌資活動的損益　　類別的調(diào)整方法是不論投資損益、財務(wù)費用等是否收付現(xiàn)金，均需直接調(diào)整，即將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的凈利潤。會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，所以，我們要對權(quán)責(zé)發(fā)生制確定

3、的經(jīng)營活動的凈損益向收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量轉(zhuǎn)化。包括以下兩類調(diào)整項目：1)已確認經(jīng)營性損益，但并未實際收付現(xiàn)金的項目這類項目主要涉及壞賬準備、折舊、無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)的攤銷等，它們具有共同的特征是，當(dāng)計提或攤銷時都會使費用增加，利潤減少。此外，像銷售后形成應(yīng)收賬款等則是增加了凈利潤，然而這些損益并未真正收付現(xiàn)金。它們是權(quán)責(zé)發(fā)生制意義上的凈損益，所以應(yīng)加計調(diào)整，轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制意義上的凈利潤。2)已實際收付現(xiàn)金，但未確認經(jīng)營性損益項目非現(xiàn)金流動資產(chǎn)和流動負債的變化不影響利潤變化，但這些變化大

4、多要涉及到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的變化，在采用間接法時，必須考慮到非現(xiàn)金流動資產(chǎn)和流動負債的變化情況，并根據(jù)其對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量產(chǎn)生的影響分別進行調(diào)整?！　《崉?wù)舉例　?。?、計提的資產(chǎn)減值準備　　按照目前會計準則規(guī)定，應(yīng)計提的各種準備共7種：壞帳準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、長期投資減值準備、短期投資減值準備。計入管理費用的減值準備，造成凈利潤的減少，但是并沒有引起現(xiàn)金流量變化。而計入營業(yè)外支出和投資收益的減值準備，本身屬于非經(jīng)營性損益，可以直接調(diào)整而不必考慮

5、是否造成現(xiàn)金流量變化（實際上也沒有造成現(xiàn)金流量變化）?！　　　　±唬河嬏釅馁~準備100　　借：管理費用100　　貸：壞賬準備100　　此筆會計處理影響凈利潤-100，未形成經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，造成計提的資產(chǎn)減值準備增加和經(jīng)營性應(yīng)收項目減少，為了不重復(fù)填列，只能在一個項目填列。我們認為反映在計提的資產(chǎn)減值準備項目較為清晰。需要注意的是，在填列“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”項目時，就應(yīng)該取科目余額的期初數(shù)與期末數(shù)進行對比，而不是取賬面余額進行對比，以免重復(fù)反映。當(dāng)然，有人也認為經(jīng)營性應(yīng)收項目是以凈額填列在資產(chǎn)負

6、債表上的，所以應(yīng)該在經(jīng)營性應(yīng)收項目減少項目填列，在計提的資產(chǎn)減值準備項目不必反映，這也是正確的，無論怎么填列，關(guān)鍵是不要重復(fù)填列?！　　衾麧?100　　　　加：計提的資產(chǎn)減值準備100　　　　經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）0　　經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量0如果本期實際核銷壞賬50，分錄如下：借：壞賬準備50貸：應(yīng)收賬款50此筆分錄沒有引起凈利潤和現(xiàn)金流量的變化，有的觀點認為不必在附表中反映，筆者認為應(yīng)該反映，這樣可以完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動。凈利潤：0加：計提的資產(chǎn)減值準備-50經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：

7、增加）50經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量0例二：計提短期投資減值準備100　　借：投資收益100　　貸：短期投資跌價準備100　　若將計提的投資減值放在“計提的資產(chǎn)減值準備”項目中調(diào)整，則“投資損失（減：收益）項目”就不得包括因計提投資減值準備而確認的“投資收益”。這樣處理的結(jié)果是正確的，但卻涉及兩個項目的調(diào)整，從而使得實務(wù)操作復(fù)雜化，我們認為直接放在“投資損失（減：收益）”項目中調(diào)整更為簡潔。此外，這樣處理也更體現(xiàn)了“由凈利潤到經(jīng)營活動利潤再到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”這樣一個思路，也提高了工作效率和簡便程度。凈利潤：

8、0加：計提的資產(chǎn)減值準備0投資損失（減：收益）100　例三：計提固定資產(chǎn)減值準備200　　　借：營業(yè)外支出200　　貸：固定資產(chǎn)減值準備200　　該筆會計處理導(dǎo)致凈利潤減少200，沒有現(xiàn)金流出，因為投資活動使經(jīng)營活動的凈利潤減少，所以需要加回來?！　衾麧?200　　加：計提的資產(chǎn)減值準備200　　　　經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量0　　2、固定資產(chǎn)折舊　　在日常經(jīng)濟活動中，計提折舊對應(yīng)的科目是主營業(yè)務(wù)成本、經(jīng)營費用、管理費用等，這些都減少了凈利潤，并沒有引起現(xiàn)金流