如何正確運(yùn)用間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料(I)

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1、間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料原理與實(shí)務(wù)操作　　關(guān)于現(xiàn)金流量表主表的編制，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指南中有詳細(xì)的講解舉例，在會計電算化基本普及的今天，在會計科目“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目核算時加入現(xiàn)金流量專項(xiàng)核算，只要我們掌握每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的分類，采用直接法編制的現(xiàn)金流量相對來說比較容易，而對于如何采用間接法編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，準(zhǔn)則沒有作詳細(xì)的論述，財務(wù)人員對此方面的認(rèn)識也十分模糊。我們擬結(jié)合幾年來編制報表的體會并結(jié)合具體實(shí)例給以解釋。　　一、編制原理　　凈利潤包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益和非經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料所揭示的正是

2、凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量之間的關(guān)系。從凈利潤到經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，經(jīng)過了兩個層次的調(diào)整，即按照類別進(jìn)行調(diào)整和按照會計核算基礎(chǔ)的調(diào)整。類別的調(diào)整是將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的凈損益，二者的關(guān)系是：　經(jīng)營活動的凈損益＝凈利潤－不屬于經(jīng)營活動的投資、籌資活動的損益　　類別的調(diào)整方法是不論投資損益、財務(wù)費(fèi)用等是否收付現(xiàn)金，均需直接調(diào)整，即將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的凈利潤。會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，所以，我們要對權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的經(jīng)營活動的凈損益向收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量轉(zhuǎn)化。包括以下兩類調(diào)整項(xiàng)目：1)已確認(rèn)經(jīng)營性損益

3、，但并未實(shí)際收付現(xiàn)金的項(xiàng)目這類項(xiàng)目主要涉及壞賬準(zhǔn)備、折舊、無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)的攤銷等，它們具有共同的特征是，當(dāng)計提或攤銷時都會使費(fèi)用增加，利潤減少。此外，像銷售后形成應(yīng)收賬款等則是增加了凈利潤，然而這些損益并未真正收付現(xiàn)金。它們是權(quán)責(zé)發(fā)生制意義上的凈損益，所以應(yīng)加計調(diào)整，轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制意義上的凈利潤。2)已實(shí)際收付現(xiàn)金，但未確認(rèn)經(jīng)營性損益項(xiàng)目非現(xiàn)金流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的變化不影響利潤變化，但這些變化大多要涉及到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的變化，在采用間接法時，必須考慮到非現(xiàn)金流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的變化情況，并根據(jù)其對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量產(chǎn)生的影響分別進(jìn)行調(diào)整。　　二、

4、實(shí)務(wù)舉例　?。薄⒂嬏岬馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　按照目前會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)計提的各種準(zhǔn)備共7種：壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備。計入管理費(fèi)用的減值準(zhǔn)備，造成凈利潤的減少，但是并沒有引起現(xiàn)金流量變化。而計入營業(yè)外支出和投資收益的減值準(zhǔn)備，本身屬于非經(jīng)營性損益，可以直接調(diào)整而不必考慮是否造成現(xiàn)金流量變化（實(shí)際上也沒有造成現(xiàn)金流量變化）?！　　　　±唬河嬏釅馁~準(zhǔn)備100　　借：管理費(fèi)用100　　貸：壞賬準(zhǔn)備100　　此筆會計處理影響凈利潤-100，未形成經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，造成計提的資產(chǎn)減

5、值準(zhǔn)備增加和經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少，為了不重復(fù)填列，只能在一個項(xiàng)目填列。我們認(rèn)為反映在計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目較為清晰。需要注意的是，在填列“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目時，就應(yīng)該取科目余額的期初數(shù)與期末數(shù)進(jìn)行對比，而不是取賬面余額進(jìn)行對比，以免重復(fù)反映。當(dāng)然，有人也認(rèn)為經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目是以凈額填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的，所以應(yīng)該在經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少項(xiàng)目填列，在計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不必反映，這也是正確的，無論怎么填列，關(guān)鍵是不要重復(fù)填列?！　　衾麧?100　　　　加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100　　　　經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）0　　經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量0如果本期

6、實(shí)際核銷壞賬50，分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備50貸：應(yīng)收賬款50此筆分錄沒有引起凈利潤和現(xiàn)金流量的變化，有的觀點(diǎn)認(rèn)為不必在附表中反映，筆者認(rèn)為應(yīng)該反映，這樣可以完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。凈利潤：0加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-50經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）50經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量0例二：計提短期投資減值準(zhǔn)備100　　借：投資收益100　　貸：短期投資跌價準(zhǔn)備100　　若將計提的投資減值放在“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中調(diào)整，則“投資損失（減：收益）項(xiàng)目”就不得包括因計提投資減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的“投資收益”。這樣處理的結(jié)果是正確的，但卻涉及兩個項(xiàng)目的調(diào)整，從而使得實(shí)

7、務(wù)操作復(fù)雜化，我們認(rèn)為直接放在“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目中調(diào)整更為簡潔。此外，這樣處理也更體現(xiàn)了“由凈利潤到經(jīng)營活動利潤再到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”這樣一個思路，也提高了工作效率和簡便程度。凈利潤：0加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0投資損失（減：收益）100　例三：計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200　　　借：營業(yè)外支出200　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200　　該筆會計處理導(dǎo)致凈利潤減少200，沒有現(xiàn)金流出，因?yàn)橥顿Y活動使經(jīng)營活動的凈利潤減少，所以需要加回來。　　凈利潤-200　　加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200　　　　經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量0　　2、固定資產(chǎn)折舊　　在日常經(jīng)濟(jì)活動中

8、，計提折舊對應(yīng)的科目是主營業(yè)務(wù)成本、經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用等，這些都減少了凈利潤，并沒有引起現(xiàn)金流