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1、論自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn) 摘要：商譽(yù)由于其不可辨認(rèn)性和不確定性，一直以來都是理論界爭論的焦點(diǎn)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式只對(duì)企業(yè)外購商譽(yù)加以確認(rèn)入賬，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)。然而，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢決定了確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)具有必要性，但自創(chuàng)商譽(yù)是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件仍在進(jìn)一步探討中。因此當(dāng)前確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的條件尚未成熟，需要繼續(xù)努力。 關(guān)鍵詞：自創(chuàng)商譽(yù)；確認(rèn)；計(jì)量 1自創(chuàng)商譽(yù)的定義及內(nèi)涵 由于自創(chuàng)商譽(yù)是商譽(yù)基于來源的不同而得的一類，因此除在定義中另強(qiáng)調(diào)取得商譽(yù)的途徑外，自創(chuàng)商譽(yù)在定義與內(nèi)涵上與商譽(yù)完全相同。下面只就商譽(yù)的定義與內(nèi)涵問題進(jìn)行探討。 對(duì)“商譽(yù)（go
2、odwill）”的定義最早提出于1810年，英國法官（LordEldon）認(rèn)為“商譽(yù)就是企業(yè)對(duì)顧客們的商業(yè)信譽(yù)”，這應(yīng)該即將“goodwill”一詞譯為“商譽(yù)”的依據(jù)。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)商譽(yù)進(jìn)行嚴(yán)格定義，只規(guī)定“非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分”（準(zhǔn)則第6號(hào)第二章第六條）。顯然，這只在計(jì)量的層面上對(duì)外購商譽(yù)進(jìn)行了界定，不能作為商譽(yù)的定義。 關(guān)于商譽(yù)的內(nèi)涵，學(xué)術(shù)界歷來存在不同的論述，比較權(quán)威的觀點(diǎn)當(dāng)屬美國當(dāng)代著名會(huì)計(jì)理論學(xué)家亨德里克森在其專著《會(huì)計(jì)理論》中介紹的三種論點(diǎn)： ?。?）好感價(jià)值觀，
3、該觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是人們對(duì)企業(yè)具有好感的無形價(jià)值。對(duì)于這一論點(diǎn)的解釋是：“人們通常認(rèn)為商譽(yù)是產(chǎn)生于融洽的商業(yè)關(guān)系，企業(yè)與雇員的良好關(guān)系以及顧客對(duì)企業(yè)的好感。這種好感可能起源于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置，良好的口碑，獨(dú)占特權(quán)和治理有方等?！豹ァ 。?）超額收益論，認(rèn)為商譽(yù)是預(yù)期的未來收益超過不包括商譽(yù)在內(nèi)的總報(bào)酬的貼現(xiàn)值。其合理性在于：人們之所以認(rèn)為一個(gè)企業(yè)有商譽(yù)，是因?yàn)檫@個(gè)企業(yè)能夠較為長久地獲得比其他同行更高的收益。這種將于未來實(shí)現(xiàn)的超額收益的現(xiàn)值，即構(gòu)成企業(yè)的商譽(yù)。 ?。?）總計(jì)價(jià)賬戶論，也稱剩余價(jià)值論，該觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)總體價(jià)值與賬面凈資產(chǎn)公允
4、價(jià)值的差額。 2自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀 現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)第二章第十一條中規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)?！奔从捎趥鹘y(tǒng)的商譽(yù)觀認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，因而一般不該予以確認(rèn)。對(duì)這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)界一直存在爭議。3 首先，無論自創(chuàng)或外購，商譽(yù)都是自創(chuàng)的，外購商譽(yù)其實(shí)是被并購企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，是早于并購事項(xiàng)之前就存在的。而企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)在持續(xù)經(jīng)營過程中，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)；而到企業(yè)破產(chǎn)清算或被并購時(shí)，才確認(rèn)為收購方的無形資產(chǎn)。從根本上動(dòng)搖了持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算基本
5、前提，違背了客觀性，相關(guān)性，權(quán)責(zé)發(fā)生制，重要性等基本會(huì)計(jì)原則。 其次，企業(yè)不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，只確認(rèn)了其實(shí)不完全是商譽(yù)的“外購商譽(yù)”。通過并購活動(dòng)中，企業(yè)往往可獲得財(cái)務(wù)協(xié)同、經(jīng)營協(xié)調(diào)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等，并能實(shí)現(xiàn)多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略，分散風(fēng)險(xiǎn)。而且被并購企業(yè)不一定具有較高的商譽(yù)，“事實(shí)上，在實(shí)務(wù)中有很多經(jīng)營不善甚至惡化的企業(yè)，在并購中也能以高于其凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格出售，而這些企業(yè)根本不存在商譽(yù)”。同時(shí)“收購價(jià)格會(huì)受到市場供求關(guān)系、交易雙方的談判技巧等因素的影響，往往偏離被收購企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，而通過收購價(jià)格‘倒軋’出的商譽(yù)，這樣，必然包含了大量的非商譽(yù)因素”
6、。 3自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題 3.1會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)已經(jīng)具有必要性 ?。?）會(huì)計(jì)目標(biāo)要求確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。對(duì)于會(huì)計(jì)的目標(biāo)，國際上有兩種觀點(diǎn)，即決策有用觀和經(jīng)濟(jì)后果觀，而從各國的時(shí)間來看，決策有用觀占有絕對(duì)優(yōu)勢。決策有用觀要求企業(yè)向信息使用者提供對(duì)它們決策有用的會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)地位日益突出，是其核心能力的代表，它顯然是決策相關(guān)的、有用的，則應(yīng)得到確認(rèn)。 （2）會(huì)計(jì)的基本原則要求確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。如上述，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)違背客觀性、相關(guān)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、重要性等原則，因此對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)是滿足基本會(huì)計(jì)原則的需要。 3.
7、2關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題的爭議 3.2.1“企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成” 這應(yīng)該從自創(chuàng)商譽(yù)的形成因素來分析，如上述好感價(jià)值觀論點(diǎn)，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的形成源于“企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置，良好的口碑，獨(dú)占特權(quán)和治理有方等”，這些均為企業(yè)過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。由此可見，自創(chuàng)商譽(yù)符合這一點(diǎn)要求。 3.2.2“擁有或者控制” 好感價(jià)值觀觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是人們對(duì)企業(yè)具有好感的無形價(jià)值。一方面，這種良好的印象是伴隨企業(yè)存在的，如果企業(yè)不存在了，這種好感隨即失去作用；另一方面，除非該企業(yè)被其他企業(yè)并購，否則這種企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)是不可能被其他企業(yè)所享有的，因?yàn)檫@種
8、好感是人們通過該企業(yè)而建立起的一種聯(lián)想。因此，自創(chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)定義中對(duì)于“企業(yè)擁有或控制”的要求。 3.2.3預(yù)期的經(jīng)
