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1、自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)后果研究摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)的日益頻繁，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的問題和爭議也越來越紛繁復(fù)雜，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)就是其中之一，經(jīng)過若干年的研究與探索，國際和國內(nèi)會(huì)計(jì)界對外購商譽(yù)作為資產(chǎn)確認(rèn)已基本達(dá)成共識(shí)，但自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)在會(huì)計(jì)實(shí)物中至今未被認(rèn)可，這個(gè)問題也一直是會(huì)計(jì)界爭論的焦點(diǎn)。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商譽(yù)特別是自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大，確認(rèn)與計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)無論從提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還是提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平來看，都是十分重要的，從外購商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)的關(guān)系、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的原則以及自創(chuàng)商譽(yù)
2、確認(rèn)的必要性和現(xiàn)實(shí)性等方面談自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題。關(guān)鍵詞：自創(chuàng)商譽(yù)；確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)質(zhì)量信息中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2012）160128021自創(chuàng)商譽(yù)和外購在本質(zhì)上是相同的7按照商譽(yù)的來源不同，商譽(yù)可被分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中創(chuàng)立和積累的、能給企業(yè)帶來超額利潤的資源，實(shí)質(zhì)上是一種企業(yè)獲得超過實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值的能力，這種能來來源廣泛，可能是穩(wěn)定的客戶資源，良好的品牌形象，又或是成功的營銷手段。外購商譽(yù)是指由于企業(yè)合并采用購買法進(jìn)行核算而形成
3、的商譽(yù)；是收購企業(yè)的購買成本與被收購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，包括正差額和負(fù)差額。負(fù)差額通常又稱負(fù)商譽(yù)。不同于內(nèi)部創(chuàng)造的自創(chuàng)商譽(yù)，外購商譽(yù)實(shí)際上是企業(yè)購買另一個(gè)企業(yè)時(shí)支付的超過該企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值的部分。直觀來看，我們會(huì)誤認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中創(chuàng)造出來的，而外購商譽(yù)是在企業(yè)進(jìn)行兼并、重組等產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)中時(shí)突然被發(fā)現(xiàn)的，其實(shí)不然，仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，外購商譽(yù)其實(shí)是自創(chuàng)商譽(yù)的一種轉(zhuǎn)化，當(dāng)在一個(gè)企業(yè)日常經(jīng)營時(shí)，就表現(xiàn)為自創(chuàng)商譽(yù)存在，當(dāng)該企業(yè)被并購時(shí)，就成了并購方的外購商譽(yù)，實(shí)際上，沒有一個(gè)企業(yè)
4、創(chuàng)造的自創(chuàng)商譽(yù)，就不可能有另一個(gè)企業(yè)獲得的外購商譽(yù)。由此可見，自創(chuàng)商譽(yù)是外購商譽(yù)的基礎(chǔ)，外購商譽(yù)是自創(chuàng)商譽(yù)的市場化表現(xiàn)形式，外購商譽(yù)實(shí)質(zhì)上仍然是自創(chuàng)商譽(yù)。2自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求1984年12月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量》，提出要素的確認(rèn)應(yīng)符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：①可定義性；②相關(guān)性；③可靠性；④可計(jì)量性。7（1）可定義性。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)被定義為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益”從資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來看，
5、自創(chuàng)商譽(yù)是符合資產(chǎn)定義的，①它源自企業(yè)真實(shí)的交易或事項(xiàng)，既有企業(yè)內(nèi)部的也有企業(yè)外部的；②自創(chuàng)商譽(yù)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來超額的未來經(jīng)濟(jì)利益；③自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)通過長期的自身努力創(chuàng)造出來的，并加以維持和發(fā)展，理所當(dāng)然地能夠享有由此帶來的超額經(jīng)濟(jì)利益；④自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)，其不可計(jì)量性是最主要的障礙，但這種不可計(jì)量性只是相對于其計(jì)量的難度而言的，并非不可能，可以說，到如今計(jì)量并非是不可能實(shí)現(xiàn)的。（2）相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)室息息相關(guān)的，即有助于管理層進(jìn)行決策或者有助于利益相關(guān)方了解企業(yè)的
6、現(xiàn)狀，把自創(chuàng)商譽(yù)作為資產(chǎn)計(jì)入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，能更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)資產(chǎn)狀況的透明度，同時(shí)也會(huì)進(jìn)一步提高跨級信息的預(yù)測價(jià)值。更為重要的是，在現(xiàn)代的企業(yè)特別是高科技企業(yè)中，自創(chuàng)商譽(yù)企業(yè)總資產(chǎn)中扮演著舉足輕重的作用，商譽(yù)作為反映企業(yè)具有較高盈利的信息，如果其相關(guān)信息不及時(shí)地向信息使用者提供，不僅不能為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值和財(cái)富，更可能讓企業(yè)喪失商機(jī)，造成難以彌補(bǔ)的損失。所以，有關(guān)學(xué)者認(rèn)為：“不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)；或者必須等到購買時(shí)才確認(rèn)商譽(yù)，是有悖于信息的相關(guān)性和可靠性兩項(xiàng)主要質(zhì)量特征的
7、。”7（3）可靠性?？煽啃?，顧名思義就是可以被充分相信和認(rèn)同的，可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成的資產(chǎn)，和企業(yè)的產(chǎn)成品一樣，耗費(fèi)了一定數(shù)量的人工、原材料、水、電或者僅僅是人力資源，但是有一點(diǎn)是肯定的，自創(chuàng)商譽(yù)的產(chǎn)生不是憑空而來的，它是由企業(yè)耗費(fèi)成本創(chuàng)造而來的，只有將自創(chuàng)商譽(yù)其作為資產(chǎn)入賬，才能全面地、真實(shí)地、可靠地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，自創(chuàng)
8、商譽(yù)的確認(rèn)符合可靠性的要求，因而應(yīng)予以計(jì)量，如果不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，就存在資產(chǎn)的漏計(jì)和少計(jì)，顯然是不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的。7以前不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，主要是考慮到自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值太具主觀性、不能可靠的計(jì)量，首先，自創(chuàng)商譽(yù)的本質(zhì)是企業(yè)獲得超額利潤的能力，這種超額收益的能力，既有無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)，也有有形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)，還有個(gè)別偶然因素的影響。這些因素實(shí)質(zhì)上是一種組合無形資產(chǎn)，共同作用結(jié)果產(chǎn)生的超額收益。這種超額收益在未來能否實(shí)現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)多少都是無
