自創(chuàng)商譽(yù)如何確認(rèn).doc

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1、自創(chuàng)商譽(yù)如何確認(rèn)　　商譽(yù)是無形資產(chǎn)，按其取得形式可分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)。國際上對外購商譽(yù)作為資產(chǎn)確認(rèn)基本達(dá)到共識，但對于自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)在會計(jì)實(shí)務(wù)中至今未被認(rèn)可。對于自創(chuàng)商譽(yù)是否應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)？筆者的回答是肯定的。其理由如下：　　1、符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)　　在現(xiàn)實(shí)會計(jì)世界中，究竟是否確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，這主要取決于自創(chuàng)商譽(yù)是否滿足現(xiàn)實(shí)會計(jì)中資產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件：其一，是否符合資產(chǎn)的定義。其二，是否符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在其概念框架中規(guī)定，資產(chǎn)是指：“由于過去的事項(xiàng)而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源”。我國將資產(chǎn)的定義為：“資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有

2、或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。首先，商譽(yù)無論是外購的，還的自創(chuàng)的，都是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來超額經(jīng)濟(jì)利益的一種無形經(jīng)濟(jì)資源，并且其形成是基于過去的若干交易事項(xiàng)，這顯然符合資產(chǎn)的定義。其次，資產(chǎn)的計(jì)量雖存在不確定性，但只要計(jì)量的假設(shè)是合理的，數(shù)據(jù)的取得和計(jì)量的過程是可以接受的。商譽(yù)的計(jì)量也是如此。自創(chuàng)商譽(yù)可以用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值這一計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)所要確定的各因素，行業(yè)平均收益率，企業(yè)預(yù)計(jì)的超額率以及貼現(xiàn)率，這些都可根據(jù)同行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)、企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、市場通行利率等，結(jié)合環(huán)境因素的變化以及企業(yè)可能的經(jīng)營舉措等，加以綜合確定。因此可知，自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值也是可以計(jì)

3、量的。綜上所述，自創(chuàng)商譽(yù)明顯符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！　?、保持會計(jì)原則的一致性與可比性　　財(cái)務(wù)會計(jì)的目的是向財(cái)務(wù)信息的使用者提供決策有用的會計(jì)信息。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在制訂無形資產(chǎn)的會計(jì)規(guī)范時(shí)強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)不管其取得形式如何，都應(yīng)同有形資產(chǎn)一樣采用相同的會計(jì)處理方法，同時(shí)強(qiáng)調(diào)所有的自創(chuàng)無形資產(chǎn)也應(yīng)采用相同的會計(jì)處理方法。因?yàn)橹挥斜３謺?jì)規(guī)范的一致性，才有可能提供更可比的會計(jì)信息。就商譽(yù)而言，不論是外購商譽(yù)還是自創(chuàng)商譽(yù)，都應(yīng)當(dāng)采用相同的會計(jì)規(guī)范，才能提高會計(jì)信息的一致性與可比性。而傳統(tǒng)會計(jì)模式只確認(rèn)外購商譽(yù)，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，這顯然有悖于會計(jì)的一致性與可比性原則。　　3、符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

4、　　對會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的一般原則之一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，它要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。與此相對應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)的依據(jù)?？梢?，企業(yè)在被并購時(shí)所形成的巨大的商譽(yù)價(jià)值，并不是只產(chǎn)生于其被并購之時(shí)，而是該企業(yè)的商譽(yù)在并購之前就早已產(chǎn)生和存在，只是在被并購之時(shí)才得以實(shí)現(xiàn)。對這種自創(chuàng)商譽(yù)在平時(shí)不確認(rèn)，僅在并購交易發(fā)生之時(shí)才加以確認(rèn)，實(shí)際上是遵循了收付現(xiàn)實(shí)制原則，而違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！　?、符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要　　伴

5、隨著21世紀(jì)的鐘聲，人類正經(jīng)歷著從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的歷史性跨越。在知識經(jīng)濟(jì)社會中，知識成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素。同時(shí)，掌握知識的人成為知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的核心。因此，在企業(yè)的資產(chǎn)中，以知識為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件等無形資產(chǎn)所占的比重不斷增加，無形資產(chǎn)成為企業(yè)資產(chǎn)的主體。而傳統(tǒng)會計(jì)模式下的無形資產(chǎn)揭示的不夠充分，這必將弱化會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計(jì)提出了挑戰(zhàn)，其要求對現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計(jì)加以改革，以充分反映無形資產(chǎn)的價(jià)值。在這種情形下，對自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)已成為無形資產(chǎn)發(fā)展的必然。