談?wù)剝?nèi)部審計(jì)外部化的利與弊.doc

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1、談?wù)剝?nèi)部審計(jì)外部化的利與弊內(nèi)部審計(jì)外部化最先是由安達(dá)信、安永、畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出的。他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一個(gè)中心，不能為企業(yè)增加價(jià)值，因此極力說服企業(yè)關(guān)注于自身的競爭優(yōu)勢，將內(nèi)部審計(jì)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。內(nèi)部審計(jì)究竟能否外部化？筆者認(rèn)為，事物總有其兩面性，我們只有在分析內(nèi)部審計(jì)外部化的利與弊之后才能進(jìn)行權(quán)衡和選擇？　　一、內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢：　　1、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是通過對會計(jì)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動(dòng)，并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果進(jìn)行評價(jià)，最后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告董事

2、會審計(jì)委員會公司的最高層決策機(jī)構(gòu)。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能，具有權(quán)威性和獨(dú)立性，但是其實(shí)際工作和管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系。一方面，管理層以直接或間接方式的干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能順利地完成自己的工作，必須主動(dòng)同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能失去自己的獨(dú)立性，甚至與管理者共謀欺騙所有者。而外部審計(jì)工作一般都由注冊會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)完成。他們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，站在一個(gè)客觀公正的立場上來對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。他們遵守公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，其工作只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé)；因此能夠客觀地

3、報(bào)告審計(jì)結(jié)果?！　?、穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須以公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求來對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和一貫性進(jìn)行審計(jì)。因此從審計(jì)程序的執(zhí)行上來看能確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定。此外，注冊會計(jì)師必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，其職業(yè)行為不僅受到相關(guān)部門的監(jiān)督和法律的約束，還受到社會公眾的監(jiān)督，因此在很大程度上能保證審計(jì)的質(zhì)量，從而更好地實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)行為的監(jiān)督。　　3、為企業(yè)節(jié)約成本。隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)

4、營管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融。會計(jì)、財(cái)務(wù)、人事、工程。計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時(shí)，企業(yè)將面臨高額成本。而外部化可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本：①節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。外部化可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用，為更新和擴(kuò)充知識而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金；②節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，必須不斷開發(fā)新的審計(jì)軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費(fèi)用。如果外部化，咨詢

5、機(jī)構(gòu)的這些開發(fā)費(fèi)用可以分?jǐn)傇诙鄠€(gè)客戶身上因而降低了使用企業(yè)的成本；③降低雇傭成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競爭可能導(dǎo)致在相同的價(jià)格下企業(yè)可以通過比較，選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。3　　4、優(yōu)化社會資源配置。外部化能夠使社會人力資源得到充分有效地利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各領(lǐng)域的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證；并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中各種積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)；這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師所不能及的外部化還能充分利用公共信息資源，外部咨詢機(jī)構(gòu)在服務(wù)過程中也在進(jìn)行著公共信息的傳遞，同時(shí)將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給另外的企業(yè)外部化還可以充分利

6、用地理資源優(yōu)勢，對于跨國公司而言，其管理必須本主化，聘請當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計(jì)人員可以幫助企業(yè)很快融入該地區(qū)文化，避免過長的適應(yīng)期帶來的額外開支?！　《?、內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢：　　要認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢首先應(yīng)該認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司制企業(yè)中的地位和作用。第一、內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計(jì)接受所有者的委托，并站在所有者的立場上，對公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。審計(jì)委員會是內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，它是董事會內(nèi)部的一個(gè)分會，一般由非行政董事組成，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。第二、內(nèi)

7、部審計(jì)在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，它是獨(dú)立于具有操作和管理之外的控制層。內(nèi)部審計(jì)部門直接向獨(dú)立的審計(jì)委員會、董事會或最高決策人員負(fù)責(zé)，對具有的操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部控制無效產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還幫助組織進(jìn)行軟控制環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。第三、從內(nèi)部審計(jì)近年來的發(fā)展趨勢看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價(jià)拓展為監(jiān)督、評價(jià)與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)

8、部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用?！　∮蓛?nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司制企業(yè)中的地位和作用我們分析內(nèi)部審計(jì)外部化可能帶來的弊端：　　1、破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性。內(nèi)部