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1、談談內部審計外部化的利與弊一、內部審計外部化的優(yōu)勢: 1、提高內部審計的獨立性。內部審計的基本職能是通過對會計系統(tǒng)實施審計來監(jiān)督企業(yè)的內部控制和經營管理活動,并對內部控制的充分性和經營活動的效率和效果進行評價,最后將審計結果報告董事會審計委員會公司的最高層決策機構。雖然內部審計機構代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權威性和獨立性,但是其實際工作和管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系。一方面,管理層以直接或間接方式的干預內部審計,另一方面,內部審計機構為了能順利地完成自己的工作,必須主動同管理層協(xié)調好關系。在這種利益牽制下,內部審計機構可能失去自己的獨立性,甚至與管理者共謀欺騙所有者。而外部審計工作一般都
2、由注冊會計領導完成。他們獨立于企業(yè)的所有者和經營者,站在一個客觀公正的立場上來對企業(yè)的財務狀況進行審計。他們遵守公認的審計準則和職業(yè)道德,其工作只對社會公眾和合伙人負責;因此能夠客觀地報告審計結果。 2、穩(wěn)定審計質量。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時必須以公認的會計準則和行業(yè)會計制度為標準,按照獨立審計準則的要求來對企業(yè)財務報告的合法性、公允性和一貫性進行審計。因此從審計程序的執(zhí)行上來看能確保審計質量的穩(wěn)定。此外,注冊會計師必須遵守職業(yè)道德規(guī)范,其職業(yè)行為不僅受到相關部門的監(jiān)督和法律的約束,還受到社會公眾的監(jiān)督,因此在很大程度上能保證審計的質量,從而更好地實現(xiàn)對企業(yè)財務行為的監(jiān)督?! ?、為企
3、業(yè)節(jié)約成本。隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求,因此,內部審計為適應企業(yè)經營管理的需要而不斷擴充其職能,逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業(yè)務的開展需要金融。會計、財務、人事、工程。計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時,企業(yè)將面臨高額成本。而外部化可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本:①節(jié)約招募、培訓費用和維持成本。外部化可以避免內部審計人員的招聘費用,為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金;②節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務的發(fā)展是內部審計面臨的新環(huán)境,為適應網絡環(huán)境下的審計,必須不斷開發(fā)新的審
4、計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案,這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果外部化,咨詢機構的這些開發(fā)費用可以分攤在多個客戶身上因而降低了使用企業(yè)的成本;③降低雇傭成本。外部咨詢機構之間的競爭可能導致在相同的價格下企業(yè)可以通過比較,選擇更為優(yōu)質的服務?! ?、優(yōu)化社會資源配置。外部化能夠使社會人力資源得到充分有效地利用,外部咨詢機構由各領域的專家組成,他們通過了專業(yè)技術資格認證;并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務的過程中各種積累了豐富的經驗;這一點是僅僅服務于某一企業(yè)的內部審計師所不能及的外部化還能充分利用公共信息資源,外部咨詢機構在服務過程中也在進行著公共信息的傳遞,同時將一些企業(yè)的先進經驗介
5、紹給另外的企業(yè)外部化還可以充分利用地理資源優(yōu)勢,對于跨國公司而言,其管理必須本主化,聘請當?shù)氐淖稍儥C構或是熟悉該地區(qū)業(yè)務的外部審計人員可以幫助企業(yè)很快融入該地區(qū)文化,避免過長的適應期帶來的額外開支。 二、內部審計外部化的劣勢: 要認識內部審計外部化的劣勢首先應該認識內部審計在現(xiàn)代公司制企業(yè)中的地位和作用。第一、內部審計是現(xiàn)代公司治理結構的有機組成部分。內部審計接受所有者的委托,并站在所有者的立場上,對公司的財務狀況和經營活動進行監(jiān)督和評價。審計委員會是內部審計的領導機構,它是董事會內部的一個分會,一般由非行政董事組成,在公司治理結構中具有較高的權威性和獨立性。第二、內部審計在內部控制中
6、具有重要作用。內部審計本身就是企業(yè)內部控制的一個組成部分,它是獨立于具有操作和管理之外的控制層。內部審計部門直接向獨立的審計委員會、董事會或最高決策人員負責,對具有的操作和管理部門內部控制的充分性和潛在的風險進行評價,并提出審計建議,以降低內部控制無效產生的風險。與此同時,內部審計還幫助組織進行軟控制環(huán)境的營造,是內部控制過程設計的顧問。第三、從內部審計近年來的發(fā)展趨勢看,其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價拓展為監(jiān)督、評價與咨詢,逐漸由“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉變;內部審計的重點由單純的財務審計轉向經營效益審計和風險審計。內部審計在企業(yè)經營管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。 由內部
7、審計在現(xiàn)代公司制企業(yè)中的地位和作用我們分析內部審計外部化可能帶來的弊端: 1、破壞內部審計職能的整體性。內部審計的評價、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎的一個整體,能為企業(yè)增加價值的咨詢活動是建立在對內部控制的監(jiān)督和評價的基礎之上的,而咨詢意見的采納和順利實施需要對過程進行監(jiān)督,并且對績效和風險進行評價,保證過程按預期方向發(fā)展。因此,將任何一項職能外部化都不利于內部審計發(fā)揮其整體性功能?! ?、導致管理當局缺乏對內