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1、企業(yè)內部審計外部化的利與弊內部審計是公司治理的重要控制措施之一。強化內部審計，有利于公司股東對經(jīng)營者的監(jiān)督，有利于對公司內部的經(jīng)營管理進行監(jiān)督，也有利于增加公司的價值。隨著內部審計職能的不斷擴展，企業(yè)對內部審計機構的要求也就越來越高，傳統(tǒng)的內部審計在很大程度上受到了限制，已不能完全滿足管理者的需要，實行內部審計外部化已成為解決內部審計弱化的重要手段之一。一、內部審計外部化的形式內部審計外部化（internalauditoutsourcing，也稱內部審計外包）是指組織將其內部審計職能全部或部分通過契約委托給組織外部的機構執(zhí)行。內審外包主
2、要有四種方式：（1）最簡單的外包形式是補充，即企業(yè)只將能力之外的特定部分的內部審計職能賦予有專業(yè)勝任能力的第三方。內部審計功能仍主要由組織內部的審計師承擔，外部人員只起協(xié)助作用。（2）審計管理咨詢。審計管理咨詢是會計師事務所現(xiàn)有咨詢或審計業(yè)務的延伸，主要是幫助企業(yè)確定內部審計機構設置、人員數(shù)量及配備情況，并可幫助企業(yè)制定內部審計計劃。（3）內部審計業(yè)務部分外包給外部中介機構。即組織將全部內部審計業(yè)務中的一部分或審計項目的某些程序外包給會計師事務所等外部中介機構。（4）內部審計職能全部外包給會計師事務所。在這種外包形式下，組織一般不設內部
3、審計部門，將內部審計職能全部委托給會計師事務所承擔。這四種內審外包形式各具特色，組織可依據(jù)自身規(guī)模、內部審計部門的優(yōu)勢與綜合實力、所處行業(yè)的不同來決定采用內部審計外包的具體形式，關鍵是要進行成本－效益關于內部審計外部化的研究分析，實現(xiàn)內部審計功能的最大化。二、企業(yè)內部審計外部化的優(yōu)勢1.進一步提高內部審計的獨立性內部審計機構作為企業(yè)內部的一個部門，其實際工作與管理者有著密切的聯(lián)系，使內審部門不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調好關系，這使得內部審計機構可能會失去獨立性。內部審
4、計外部化后，審計主體由獨立于企業(yè)、獨立于董事會和總經(jīng)理之外的相關專業(yè)人員來擔任，審計主體的獨立性不論在形式上還是實質上都得到明顯的增強。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上對企業(yè)的財務狀況進行審計，其結果只對社會公眾和合伙人負責，能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞。同時，由于他們獨立于所有者和管理者，又有嚴格的職業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德的約束，會計師事務所為了維護自身信譽，會千方百計保證審計質量，因此，能夠站在比較客觀的立場進行審計，并客觀地報告審計結果。2.節(jié)約企業(yè)的費用隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭
5、的日益激烈，內部審計為適應企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業(yè)務的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的成本。而內部審計外部化可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本：（1）節(jié)約招募、培訓費用和維持成本。內部審計外部化可以避免內部審計人員的招聘費用，為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務的發(fā)展是內部審計面臨的新環(huán)境，為適應X絡環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問
6、題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果內部審計外部化，咨詢機構的這些開發(fā)費用就可以分攤給多個客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機構之間的競爭可能導致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質的服務。3.提高審計質量會計師事務所及其他專業(yè)咨詢機構擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實際業(yè)務的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經(jīng)驗豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內審工作質量。4.優(yōu)化社會資源配置會計師事務
7、所等專業(yè)咨詢機構由各方面的專家組成，他們經(jīng)過專門考試合格后，受過正規(guī)訓練，長期從事簽證、咨詢業(yè)務，在執(zhí)業(yè)過程中形成了較強的職業(yè)敏感，具有較強的觀察能力和分析能力，企業(yè)完全可以將內部審計的相關業(yè)務交給相應的專業(yè)服務公司去做，這樣既可以節(jié)省成本、提高內部審計工作質量，又能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會資源配置的作用。5.促進內部審計技術的改進內部審計外包使內部審計師有機會與外部審計師交流知識與經(jīng)驗，外部人員能為內部審計帶來嶄新視角，拓展內部審計人員的視野，轉變其傳統(tǒng)的審計觀念，從而使內審人員更加關注公司的內部控制系統(tǒng)和
8、風險管理領域，站在增加組織價值的角度提出更具建設性的審計意見。同時，合作交流也能使內部審計人員發(fā)現(xiàn)自身的不足，自覺學習先進的審計方法與技術。三、企業(yè)內部審計外部化的劣勢1.破壞內部審計職能的整體性內部審計的
