新稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃.doc

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1、新稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃　　論文關(guān)鍵詞:納稅籌劃　所得稅　　論文摘要：納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例,在稅法許可的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資及籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排,在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下,達(dá)到稅負(fù)最小化,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少,納稅最晚,即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”?！　　　⌒缕髽I(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20世紀(jì)八十年代以來(lái),外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等

2、方面所享受的超國(guó)民待遇將不復(fù)存在。事實(shí)上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無(wú)疑將對(duì)其產(chǎn)生較大的影響。另外,面對(duì)“兩稅合并”及新《企業(yè)所得稅法》對(duì)相關(guān)政策做出重大調(diào)整這一巨大變革,企業(yè)在稅前經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)燃{稅籌劃環(huán)節(jié)上也必將隨之做出相應(yīng)調(diào)整,以此來(lái)適應(yīng)新法適用帶來(lái)的巨大波動(dòng),重新實(shí)現(xiàn)自身稅收負(fù)擔(dān)的最小化?！　　　∫?、企業(yè)所得稅籌劃切入點(diǎn)分析　　　　納稅籌劃不是盲目進(jìn)行的,存在客觀的空間限制,必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實(shí)施?？傮w上講,納稅籌

3、劃要受宏觀的國(guó)家政策和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及微觀的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和人文環(huán)境等因素的影響。進(jìn)行納稅籌劃,關(guān)鍵是要找到切入點(diǎn),大體可以分為以下幾類:　　1、從納稅環(huán)境的選擇切入。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,不同地區(qū)的政府部門(mén),其執(zhí)法水平、人員素質(zhì)和服務(wù)意識(shí)不同;不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān),其稅收征管實(shí)踐的差異很大。因此,企業(yè)所在地的經(jīng)營(yíng)環(huán)境就有好壞之分。針對(duì)具體企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃,必須充分考慮企業(yè)特定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,如果把握不好,很容易增加籌劃風(fēng)險(xiǎn),加大籌劃成本。另外,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也很重要。這里關(guān)鍵是管理層的法律意識(shí)和超前意

4、識(shí),還有企業(yè)執(zhí)行層和決策層之間的企業(yè)文化認(rèn)同程度。　　2、從主要稅種切入。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),主要稅種就是與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的或與主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的稅種,一般為流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種,要考慮三個(gè)因素:一是經(jīng)濟(jì)與稅收相互影響的因素,也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用;二是稅種自身的因素,這主要看稅種的稅負(fù),彈性稅負(fù)彈性大,納稅籌劃的潛力也越大。一般說(shuō)來(lái),稅源大的稅種,稅負(fù)伸縮性也大;三是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展階段。本階段的目標(biāo)往往決定了企業(yè)面臨的主要稅種和承擔(dān)的主

5、要稅負(fù),這對(duì)以后的企業(yè)稅負(fù)也會(huì)有影響,需要認(rèn)真進(jìn)行籌劃。　　3、從稅種的重點(diǎn)環(huán)節(jié)切入。有些小稅種對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),雖然并不是主要稅種,但也需要針對(duì)其納稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃。例如,所有者權(quán)益增加時(shí),怎樣繳納印花稅的問(wèn)題,選擇什么樣的經(jīng)濟(jì)合同貼花問(wèn)題;企業(yè)房產(chǎn)確定原值時(shí),要考慮土地使用權(quán)價(jià)格與土地工程價(jià)款剝離會(huì)對(duì)房產(chǎn)稅產(chǎn)生影響的問(wèn)題等。4　　4、從稅收優(yōu)惠政策切入。納稅人如果充分利用稅收優(yōu)惠政策,就會(huì)達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身,就是納稅籌劃的過(guò)程。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃的突破口時(shí)

6、,應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題:一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進(jìn)行申請(qǐng),避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益?！　?、從影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)因素切入。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為“應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率”。這個(gè)公式告訴我們,計(jì)稅依據(jù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額就越小。進(jìn)行納稅籌劃,要抓住這兩個(gè)因素,選擇合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。　　6、從稅制改革的機(jī)遇切入。稅制改革對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō),是機(jī)遇與影響并存。針對(duì)稅制改革,企業(yè)納稅籌劃的基本思路是

7、:用好稅制改革的機(jī)遇,對(duì)稅改后可能會(huì)增加優(yōu)惠的項(xiàng)目,稅改前不要辦,稅改后去辦;避免稅制改革不利因素的影響,把稅改后會(huì)增加負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目,盡量在稅改前辦妥;對(duì)于稅改后利弊不確定的項(xiàng)目,盡量稅改前不結(jié)案、不封賬、不下結(jié)論,使這類項(xiàng)目增加可變性?！　　　《⑵髽I(yè)所得稅的籌劃空間　　　　1、納稅人的選擇。我國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜且不規(guī)范,企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況差異也大,在獨(dú)立核算制度下就存在納稅人選擇的問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)盈利時(shí),可以根據(jù)盈利大小結(jié)合優(yōu)惠稅率,分解企業(yè)下屬單位,使整個(gè)或某個(gè)下屬單位享受優(yōu)惠稅率;當(dāng)企業(yè)虧損時(shí),納稅

8、人選擇的意義不大;而當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí),選擇納稅人就顯得特別重要。此時(shí),要想方設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào),盈虧相抵,否則,一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅,另外一個(gè)單位還得等待彌補(bǔ)虧損,將影響企業(yè)整體利益。如果確實(shí)不能選擇納稅人,轉(zhuǎn)讓定價(jià)則是解決盈虧對(duì)抵的主要辦法?！　∑髽I(yè)在成立時(shí),也存在選擇納稅人問(wèn)題。如果是有限責(zé)任公司,則企業(yè)不但要繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤(rùn)分配時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅;如果是合伙制單位,則企業(yè)只需繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然,企業(yè)組織形式的選擇要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及當(dāng)時(shí)條件決定,但當(dāng)條件許可、組織形式