煤炭企業(yè)稅收籌劃課件

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1、第二講煤炭企業(yè)稅收籌劃概述一、稅收籌劃及其與避稅、偷稅的界限（一）稅收籌劃稅收籌劃在國外已相當(dāng)普遍，在我國正悄然興起。那么什么是稅收籌劃呢?從廣義上說稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅、稅收轉(zhuǎn)嫁等；從狹義上說稅收籌劃僅指節(jié)稅。它是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)自身經(jīng)營、投資、融資進(jìn)行合理的安排，從而達(dá)到稅后收益的最大化。例1：“轉(zhuǎn)讓變投資”如果公司轉(zhuǎn)讓土地，在承讓方不能一次性付款的情況下，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓變?yōu)橐酝恋厥褂脵?quán)投資入股，則不需繳納營業(yè)稅，少繳企業(yè)所得稅，只象征性繳納土地增值稅。按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定財(cái)稅[2002]191號(hào)文、國稅函[2002]165號(hào)文

2、：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓該投資股權(quán)也不征收營業(yè)稅。按土地增值稅有關(guān)規(guī)定財(cái)稅字[1995]048號(hào)文：以房地產(chǎn)投資聯(lián)營，不繳納土地增值稅；再轉(zhuǎn)讓的繳納土地增值稅。例2：合理安排獎(jiǎng)金發(fā)放2010年某職工月工資2200元，6、12月份半年獎(jiǎng)各3000元.按國稅發(fā)[2005]9號(hào)文規(guī)定，本例中半年獎(jiǎng)要并入獎(jiǎng)金發(fā)放當(dāng)月的工資合并計(jì)稅,則全年應(yīng)扣稅為：（2200-2000）×5%×10+[（5200-2000）×15%-125）]×2=810元現(xiàn)通過籌劃，將半年獎(jiǎng)按月平均發(fā)放，每月工資和獎(jiǎng)

3、金合計(jì)2700元，則全年應(yīng)扣稅為：[（2700-2000）×10%-25]×12=540元此項(xiàng)籌劃少扣稅270元。當(dāng)然，財(cái)務(wù)上要對(duì)職工獎(jiǎng)金進(jìn)行預(yù)算，如果不能正確預(yù)算，則考慮在下一期工資中進(jìn)行補(bǔ)（扣）。其特性是合法又合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，不會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理或者移交司法機(jī)關(guān)處理。“絕不做法律禁止的事，大膽地去做法律未禁止的事”“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者節(jié)稅”。當(dāng)然,稅收籌劃不當(dāng)會(huì)構(gòu)成偷稅。如例1中半年獎(jiǎng)事實(shí)上沒有按月平均發(fā)放、例2中沒有做到“參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)”。（二）避稅避稅是指納稅人在不違反國家稅法的前

4、提下,通過對(duì)自身經(jīng)營、投資、融資等進(jìn)行精心安排，以期達(dá)到納稅義務(wù)最少化的經(jīng)濟(jì)行為。它主要是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓訂價(jià)來進(jìn)行。例：商品低于市價(jià)100萬母公司——————————→子公司25%15%↓↓少交25萬元所得稅多交15萬元所得稅↓↓——集團(tuán)少交10萬元所得稅——此例可以擴(kuò)大到勞務(wù)提供、借款利息等。其特性是不違法但不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過調(diào)整轉(zhuǎn)讓訂價(jià)來調(diào)整收入或所得額。征３６．征細(xì)51525456但是，如果轉(zhuǎn)讓訂價(jià)不是明顯偏離市場價(jià)格或者事先與稅務(wù)部門預(yù)約轉(zhuǎn)讓訂價(jià)，則不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整。征細(xì)５３當(dāng)然，避稅不當(dāng)也會(huì)構(gòu)成偷稅。（三）偷稅納稅人采

5、用偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、憑證；或者在賬面上多列支出，少列或不列收入；或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳申報(bào)而拒不申報(bào)；或者采用虛假的納稅申報(bào)手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。征６３納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大的，是偷稅。刑２０１其特性是既不合法又不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理或者移交司法機(jī)關(guān)處理。對(duì)偷稅的處理是：（1）偷稅額1萬元以下或者偷稅比例10%以下的，對(duì)納稅人補(bǔ)稅，加收滯納金并處罰款。（2）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期

6、徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。故納稅人應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定掌握偷稅違法與偷稅犯罪的界限。(四)其它1、抗稅2、逃避追繳欠稅3、騙稅4、違反《稅收征管法》二、稅收籌劃的原因1、納稅人定義上的可變通性。如增值稅兩類納稅人的轉(zhuǎn)化等2、課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性如企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的反調(diào)整等《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。3、稅率(負(fù))上的差別性如消費(fèi)稅稅率的差別等4、全額累

7、進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性。如企業(yè)所得稅稅率的變化等5、起征點(diǎn)的誘惑力。如土地增值稅的起征點(diǎn)（增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例達(dá)到20％才繳土地增值稅）等6、各種減免稅是稅收籌劃的溫床。如“二手房”的稅收優(yōu)惠等財(cái)稅[2011]12號(hào):個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。三．稅收籌劃的策略(一)初級(jí)稅務(wù)策略:避免額外稅負(fù)企業(yè)稅務(wù)策略的最低標(biāo)準(zhǔn)是避免額外稅負(fù)。企業(yè)額外稅負(fù)的表現(xiàn)形式主要有

8、以下幾種：1、企業(yè)自身稅務(wù)處理錯(cuò)誤造成多繳稅款，如取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開而未取得直開的增值稅專用發(fā)票等。2、企業(yè)無意中違反稅法而招致的稅務(wù)處理